來源: 財政部網(wǎng)站

第一章　總說明

一、為了統(tǒng)一規(guī)范水運企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供企業(yè)的會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關法律、法規(guī)，并結合水運企業(yè)實際情況，特制定《水運企業(yè)會計核算辦法》(以下簡稱“本辦法”)。

二、中華人民共和國境內的從事內河、海洋旅客、貨物運輸業(yè)務的水上運輸企業(yè)(以下簡稱“航運企業(yè)”)和從事旅客接送、貨物裝卸、堆存及相關港務管理業(yè)務的港口、碼頭企業(yè)(以下簡稱“港口企業(yè)”)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，執(zhí)行本辦法。

三、本辦法中使用的術語，其定義分別如下:

1．運輸業(yè)務，是指利用船舶等浮運工具提供水上旅客與貨物運送的勞務。

2．航次租船業(yè)務，是指船舶所有人向租船人出租船舶一個或數(shù)個航次運輸?shù)臉I(yè)務，屬于運輸經(jīng)營方式的一種。

3．定期租船業(yè)務，是指船舶所有人向租船人出租船舶一定期間運輸?shù)臉I(yè)務，屬于運輸經(jīng)營方式的一種。

4．光租船業(yè)務，是指船舶所有人將“光船”出租給租船人使用的業(yè)務，屬于資產(chǎn)租賃性質。

5．港口裝卸業(yè)務，是指利用裝卸機械在碼頭泊位或錨地上對船舶或車輛進行裝貨與卸貨的勞務。

6．港口堆存業(yè)務，是指利用港口庫、場設施對暫時不能出港的貨物進行收存保管的勞務。

7．港務管理業(yè)務，是指對港口基礎性設施(包括港口的水域設施、系船設施、港口交通和配套設施)進行維護和管理的勞務。

8．航次，是指船舶在營運中完成的一個完整的運輸生產(chǎn)過程的周期。一般從船舶在終點港卸貨或下客完畢時起，經(jīng)裝貨或上客后，駛至新的終點港卸貨或下客完畢時止，作為一個航次。

9．客運量，是指航運企業(yè)在一定期間船舶實際運送的旅客人數(shù)，以“人”為計算單位。

10．旅客周轉量，是指航運企業(yè)在一定期間船舶實際運送的每位旅客與該旅客運送距離的乘積之和，以“人公里”為計算單位。

11．貨運量，是指航運企業(yè)在一定期間船舶實際運送的貨物重量，以“噸”為計算單位。

12．貨物周轉量，是指航運企業(yè)在一定期間船舶實際運送的每批貨物重量與該批貨物運送距離乘積之和，以“噸公里”為計算單位。

13．集裝箱運量，是指航運企業(yè)在一定期間船舶實際運送的集裝箱數(shù)量，通常按折合為20英尺集裝箱的數(shù)量計算，以“TEU”為計算單位。

14．集裝箱周轉量，是指航運企業(yè)在一定期間船舶實際運送的每個集裝箱與該集裝箱運送距離乘積之和，以“TEU公里”為計算單位。

15．換算周轉量，是指航運企業(yè)在一定期間船舶實際進行旅客運輸與貨物運輸?shù)墓ぷ骺偭?，按統(tǒng)一比例換算成同一計量單位后加總求得，以“換算噸公里”為計算單位。換算比例為:貨物周轉量1噸公里＝1換算噸公里，鋪位旅客周轉量1人公里＝1換算噸公里，座位旅客周轉量3人公里＝1換算噸公里。

16．貨物吞吐量，是指在一定期間經(jīng)由水運進、出港區(qū)范圍并經(jīng)過港口企業(yè)裝卸的貨物數(shù)量，以“噸”為計算單位。

17．裝卸量，是指在一定期間經(jīng)由水運或陸運進、出港區(qū)范圍并經(jīng)過港口企業(yè)裝卸的貨物數(shù)量，以“噸、TEU”為計算單位。

18．操作量，是指在一定期間港口企業(yè)裝卸作業(yè)中，完成“一個完整的操作過程”的貨物數(shù)量，以“噸”為計算單位。在一個完整的操作過程中，一噸貨物不論經(jīng)過幾部機械或幾組工人操作，也不論其裝卸工藝、搬運距離遠近，或是否有輔助作業(yè)，均只能計算一個操作量。

19．貨物堆存數(shù)量，是指港口企業(yè)在一定期間使用倉庫、堆場所堆存的貨物數(shù)量，以“噸、TEU”為計算單位。

20．貨物堆存噸(TEU)天數(shù)，是指港口企業(yè)在一定期間使用倉庫、堆場所堆存的貨物數(shù)量與其實際堆存天數(shù)乘積之和，以“噸天、TEU天”為計算單位。

21．運輸傭金，是指企業(yè)為有助于運輸業(yè)務的完成而向代理人支付的款項，包括訂艙傭金、操作傭金和攬貨傭金等。其中訂艙傭金是指企業(yè)通過船舶代理人接受托運預約而向其支付的款項；操作傭金是指企業(yè)委托船舶代理人辦理船舶進、出港口和水域的申報手續(xù)，聯(lián)系安排引航、泊位等業(yè)務而支付給其的款項；攬貨傭金是指企業(yè)支付給貨物代理人代為招攬貨源的款項。

22．速遣費，是指裝卸工作在規(guī)定的時間前完成，從而縮短了船舶在港停泊時間，船方應向有關方支付的獎勵金。

23．滯期費，是指裝卸工作超過規(guī)定的時間，從而延長了船舶在港停泊時間，有關方應向船方支付的罰金。

24．與營運業(yè)務成本無關費用，是指水運企業(yè)在營運過程中發(fā)生的與運輸、裝卸等營運業(yè)務無關的費用，如救援遇難船舶等發(fā)生的費用。

第二章　補充會計科目使用說明

一、會計科目的設置

1．本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎上增設了“營業(yè)往來”、“輔助營運費用”、“營運間接費用”、“船舶共同費用”、“船舶維護費用”、“船舶固定費用”、“集裝箱固定費用”等科目；對“應收賬款”、“預付賬款”、“備用金”、“應付賬款”、“預收賬款”、“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“固定資產(chǎn)”等科目的明細科目設置和核算內容進行了補充規(guī)定；將“原材料”科目分拆為“材料(編號1213)”與“燃料(編號1214)”兩個科目，具體會計處理按“原材料”的規(guī)定執(zhí)行。

水運企業(yè)應交的港口建設費、應交的客貨運附加費等在“其他應交款”科目核算；水運企業(yè)代收的其他運輸單位款與貨物保險費等在“其他應付款”科目核算。

2．企業(yè)可根據(jù)需要自行設置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”、“內部往來”、“特準儲備物資”等科目。

3．各企業(yè)可根據(jù)實際情況，在確保會計核算真實、完整、管理需要的基礎上，對本辦法中所補充會計科目的明細科目進行必要的增減、合并。

(二)補充會計科目的使用說明

1131應收賬款

一、本科目核算企業(yè)因營運等業(yè)務，應向托運人、收貨人、代理單位、航運單位或購貨單位收取的營運收入款項，以及不能收回的應收票據(jù)轉入款項。

不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在本科目核算。

二、企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營運收入，貸記“主營業(yè)務收入——運輸收入”、“主營業(yè)務收入——裝卸收入”、“主營業(yè)務收入——堆存收入”、“主營業(yè)務收入——港務管理收入”、“其他業(yè)務收入”或“營業(yè)往來”等科目。需要交納增值稅的，企業(yè)應按專用發(fā)票注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

三、應收賬款的其他賬務處理按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

四、本科目應按托運人、收貨人、代理單位、航運單位或購貨單位設置明細賬進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映不設置預收賬款科目的企業(yè)預收的賬款。

1134備用金

一、本科目核算企業(yè)撥付所屬營運船舶、營業(yè)站點、業(yè)務部門日常經(jīng)營周轉用以及職工借支差旅費的備用金。

二、本科目應按撥付的船舶、營業(yè)站點或個人設置明細科目，進行明細核算。企業(yè)也可以增設以下明細科目進行核算:

(一)船舶業(yè)務備用金

(二)船舶伙食備用金

(三)營業(yè)站點備用金

(四)其他備用金

三、企業(yè)撥付備用金時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目；收回各種款項時，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。船舶航次結束報銷有關費用或職工出差結束報銷差旅費時，如實際支出金額大于借支備用金金額，按差額，借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”、“管理費用”等科目，貸記現(xiàn)金；同時，按撥付備用金的金額，借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。如果實際支出金額小于撥付備用金金額，按實際支出金額，借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目，同時，按差額，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領用的備用金應當定期向財務會計部門報銷。財務會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”、“管理費用”等科目，貸記“現(xiàn)金”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。

四、企業(yè)期末備用金不計提壞賬準備。

五、本科目應按備用金的類別以及撥付備用金的船舶、營業(yè)站點、業(yè)務部門或個人設置明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的備用金。

1151預付賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同或協(xié)議預付給物資供應單位的款項、代理單位的款項和修理單位的款項。

二、本科目可以設置以下明細科目進行核算:

(一)預付購貨款

(二)預付代理費用款

(三)預付修理款

三、企業(yè)因購貨而預付購貨款、因修理設備預付修理費等款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資或船舶修理完工驗收時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，需要補付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；按照貨款或修船費全額，借記“物資采購”科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目或“主營業(yè)務成本——運輸支出”等科目，貸記本科目。如發(fā)生退回多付款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、預付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方，不設置本科目。

五、預付賬款的其他賬務處理按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

六、本科目應按預付款項的類別以及代理單位、供應單位和修理單位設置明細賬，進行明細核算。

七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。

1501固定資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)，是指單位價值較高，使用年限超過一年，為營運生產(chǎn)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。包括船舶、集裝箱、港務與庫場設施、裝卸機械、車輛、通訊設備、房屋與建筑物以及其他與營運生產(chǎn)有關的設備、器具、工具等。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

二、固定資產(chǎn)的確認和計量，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

對于由不同功能的獨立部件系統(tǒng)構成的大型固定資產(chǎn)，如果各自具有不同的使用壽命或以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法，應當單獨確定為固定資產(chǎn)，如大型運輸船舶，可以將船舶的船體、棲裝中的靠泊系統(tǒng)、主輔機系統(tǒng)、螺旋槳與軸系、空調系統(tǒng)、電氣設備、電信設備、起貨系統(tǒng)、救生系統(tǒng)等作為主要部件進行計價。

按部件分別確認的固定資產(chǎn)應按其主要部件以及各個主要部件的預計折舊年限分別計提折舊。

對于按部件分別確認的固定資產(chǎn)，企業(yè)應當制定這類固定資產(chǎn)主要部件的劃分標準、折舊年限、折舊方法，作為部件計價與計提折舊的依據(jù)。

三、固定資產(chǎn)的其他賬務處理按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

2121應付賬款

一、本科目核算企業(yè)因購買燃料、材料物資、接受勞務或者修理等而應付給供應單位或修理單位的款項。

二、企業(yè)因固定資產(chǎn)修理而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)修理單位的發(fā)票賬單，借記“主營業(yè)務支出——運輸支出”、“主營業(yè)務支出——裝卸支出”、“主營業(yè)務支出——港務管理支出”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、應付賬款的其他賬務處理按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

四、本科目應按供應單位與修理單位設置明細賬進行明細核算。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。

2131預收賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同或協(xié)議規(guī)定向托運人、收貨人、代理單位、港口單位、航運單位或購貨單位等預收的營運收入款項、為其他運輸單位代為預收的收入款項、為其他有關方面代為預收的款項。

預收賬款不多的企業(yè)，可以不設本科目，將收取的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。

二、本科目可以設置以下明細科目進行分類核算:

(一)預收的收入款

(二)預收的其他運輸單位款

(三)預收的其他應交款

(四)預收的其他應付款(如代辦的貨物運輸保險費等)

三、企業(yè)向托運人、收貨人、代理單位、港口單位、航運單位或購貨單位等預收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；營運收入實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的營運收入，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入——運輸收入”、“主營業(yè)務收入——裝卸收入”、“主營業(yè)務收入——堆存收入”、“主營業(yè)務收入——港務管理收入”、“其他業(yè)務收入”等科目；結轉代收的各項款項時，按結轉額，借記本科目，貸記“其他應付款——其他運輸單位款”、“其他應交款”、“其他應付款——貨物運輸保險費”等科目。物料銷售還需按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”。

四、預收賬款的其他賬務處理按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

五、本科目應按預收賬款的類別以及托運人、收貨人、代理單位、港口單位、航運單位或購貨單位等設置明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向托運人、收貨人、代理單位、港口單位、航運單位或購貨單位等預收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應由托運人、收貨人、代理單位、港口單位、航運單位或購貨單位等補付的款項。

4108輔助營運費用

一、本科目核算航運企業(yè)、港口企業(yè)的輔助生產(chǎn)船舶所發(fā)生的輔助船舶費用和企業(yè)其他輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用。

二、本科目應分別設置“輔助船舶費用”和“輔助生產(chǎn)費用”明細科目。

輔助船舶費用，是指企業(yè)所屬輔助營運部門為營運生產(chǎn)服務的輔助船舶，包括由輪駁等部門集中管理的拖輪、駁船、浮吊、燃物料(淡水)供應船、交通船等發(fā)生的各項費用。輔助船舶費用應按單船(或船舶類型)設置三級明細科目，并按工資、職工福利費、燃料、潤料、材料、折舊費、修理費、保險費、港口費、事故損失、稅金、勞動保護費、其他等費用項目，設置專欄進行明細核算。

輔助生產(chǎn)費用，是指企業(yè)所屬輔助生產(chǎn)部門為營運生產(chǎn)提供工業(yè)性產(chǎn)品和勞務(如制造工具、備件，修理車、船、裝卸機械，供應水、電、氣等)所發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費用。企業(yè)可按輔助生產(chǎn)部門、生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務等設置三級明細科目，按照《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，進行明細核算。

三、企業(yè)發(fā)生的輔助船舶費用和其他輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的產(chǎn)品、勞務成本，能直接記入各項營運業(yè)務成本的，應直接記入有關業(yè)務成本；不能直接記入的，按一定的分配標準分配記入各項營運業(yè)務成本。

發(fā)生輔助營運費用時，借記本科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“燃料”、“材料”、“銀行存款”、“營運間接費用”等科目。月末，按照規(guī)定的分配標準由各項受益業(yè)務對象負擔時，借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”、“主營業(yè)務成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務成本——堆存支出”、“主營業(yè)務成本——港務管理支出”、“其他業(yè)務支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末一般應無余額。若有余額，則反映從事工業(yè)性產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助生產(chǎn)部門期末尚未完工的產(chǎn)品成本。

4109營運間接費用

一、本科目核算企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的，應由所經(jīng)營業(yè)務承擔的不能直接記入有關營運業(yè)務成本的各種間接費用，如實行內部獨立核算單位的船隊、碼頭作業(yè)區(qū)管理費用、裝卸隊費用、自營港埠費用、船員管理部門費用等。企業(yè)行政管理部門發(fā)生的管理費用和企業(yè)輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的輔助營運費用不通過本科目核算。

二、本科目應按照發(fā)生費用的不同部門設置明細科目，并分別按工資、職工福利費、燃潤料、材料、低值易耗品、折舊費、修理費、辦公費、水電費、業(yè)務費、差旅費等費用項目，設置專欄進行明細核算。

三、企業(yè)應于各項營運間接費用發(fā)生時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料”、“應付工資”、“應付福利費”、“累計折舊”等科目。

四、期末，將本期實際發(fā)生數(shù)在有關受益對象間進行分配。海洋運輸企業(yè)借記“船舶共同費用——營運間接費用”，貸記本科目；內河運輸企業(yè)借記“主營業(yè)務成本－—運輸支出(營運間接費用)”科目，貸記本科目；港口企業(yè)借記“主營業(yè)務成本－裝卸支出(營運間接費用)”、“主營業(yè)務成本——堆存支出(營運間接費用)”、“主營業(yè)務成本——港務管理支出(營運間接費用)”等科目，貸記本科目。企業(yè)其他業(yè)務分配負擔的營運間接費用，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。

五、本科目期末應無余額。

4111船舶共同費用

一、本科目核算從事海洋運輸業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的所有運輸船舶共同受益，但不能分船直接負擔，需經(jīng)過分配由各船負擔的費用。

二、本科目應分別按工資、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、船員服裝費、船員差旅費、文體宣傳費、單證資料費、通訊導航費、研究試驗費、專有技術使用費、營運間接費用、其他等費用項目，設置專欄進行明細核算。

三、發(fā)生各項船舶共同費用時，借記本科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“其他應付款”、“無形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預提費用”、“待攤費用”以及“營運間接費用”等科目。

期末，應按規(guī)定的分配標準，分配于各運輸船舶承擔，借記“船舶固定費用——××輪”科目，貸記本科目。

船舶共同費用分配，可以按各船的營運艘天、噸天比例或其它比例分配。

四、本科目期末分配結轉后應無余額。

4113船舶維護費用

一、本科目核算有封凍、枯水等非通航期的內河運輸企業(yè)所發(fā)生的，應由通航期成本負擔的船舶維護費用。

企業(yè)在非通航期從事其他業(yè)務等所發(fā)生的費用，應記入“其他業(yè)務支出”等科目，不通過本科目核算。

二、本科目應按船舶類型(或單船)設置明細科目，并按工資、職工福利費、燃料、材料、保衛(wèi)費、破冰費、其他等費用項目，設置專欄進行明細核算。

三、發(fā)生船舶維護費用時，借記本科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“燃料”、“材料”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

通航期按規(guī)定的方法分配時，根據(jù)規(guī)定的分配標準，據(jù)以計算通航期每月份應負擔的船舶維護費用，借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”科目，貸記本科目。實際發(fā)生的船舶維護費用與計劃分配數(shù)相差較大時，應及時調整分配標準。

企業(yè)在非通航期發(fā)生的船舶維護費用，航期前的費用視同“待攤費用”處理，航期后的費用視同“預提費用”處理。

年度終了，企業(yè)應將全年的船舶維護費用實際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，在本年度內調整有關運輸業(yè)務成本，實際發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”科目，貸記本科目；實際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字分錄沖回。

四、本科目年末應無余額。

4115船舶固定費用

一、本科目核算計算航次成本的海洋運輸企業(yè)為保持船舶適航狀態(tài)所發(fā)生的費用，包括船員工資、職工福利費、潤料費、物料費、保險費、修理費、折舊費、備品配件、車船使用稅、租費等費用。

海洋運輸船舶的航次運行費用，發(fā)生時應直接記入“主營業(yè)務成本－運輸支出”科目，不通過本科目核算。

二、本科目應按單船設置明細科目，并分別按工資、職工福利費、潤料、物料、折舊費、修理費、保險費、稅金、船舶非營運期費用、船舶共同費用、其他等費用項目，設置專欄進行明細核算。

如果企業(yè)租入按合同需要負擔船舶固定費用的船舶(如光租租入船舶)，應視同自有船舶，設置明細科目。

三、發(fā)生船舶固定費用時，借記本科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“材料”、“銀行存款”、“待攤費用”、“預提費用”、“累計折舊”、“應付賬款”、“其他應付款”等科目。

期末按照船舶共同費用分配表列明的各船舶(或船舶類型)分配負擔的船舶共同費用金額，借記本科目，貸記“船舶共同費用”科目。

期末，按照規(guī)定的分配標準和方法，分配由航次成本或出租業(yè)務負擔的船舶固定費用時，借記“主營業(yè)務成本——運輸支出——××輪——××航次”等科目，貸記本科目。

如果企業(yè)出租部分艙(箱)位，應按出租艙(箱)位占該船艙(箱)位總數(shù)的比例，計算艙(箱)位出租成本應負擔的固定費用。

年末未完航次也應按年度內實際營運天數(shù)分擔當年固定費用。

四、本科目期末分配結轉后，應無余額。

4117集裝箱固定費用

一、本科目核算企業(yè)自有或租入的集裝箱及其底盤車在營運過程中發(fā)生的固定費用。

集裝箱貨物費(包括集裝箱裝卸、綁扎、拆箱、換裝、整理等費用)應直接在“主營業(yè)務成本——運輸支出”科目核算，不通過本科目核算。

二、企業(yè)應按集裝箱和底盤車存放的港口、地區(qū)或國家分別設置明細科目，并分別集裝箱費用(按空箱保管費、折舊費、修理費、保險費、租費、底盤車費用分攤、共同費用分攤、其他等費用項目)和底盤車費用(按底盤車保管費、折舊費、修理費、保險費、租費、其他等費用項目)設置三級明細科目進行核算。

對于不能直接按港口、地區(qū)或國家歸集的集裝箱租金、折舊、修理費等費用的核算，應單獨設置“集裝箱共同費用”明細科目核算。

三、發(fā)生的集裝箱固定費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“累計折舊”、“其他應付款”等科目。

期末，應將通過本科目(集裝箱共同費用)明細科目歸集的集裝箱共同費用，分配記入各港口、地區(qū)和國家的集裝箱固定費用和各船舶航次成本，借記本科目(××港口——集裝箱共同費用分攤)”、“主營業(yè)務成本——運輸支出——××輪——××航次”等科目，貸記本科目(集裝箱共同費用)等科目。

底盤車一般在航區(qū)(線)內使用。期末，應先將當期發(fā)生的底盤車費用，結轉至所在港口的集裝箱費用，借記本科目(××港口——集裝箱費用——底盤車費用分攤)，貸記本科目(××港口——底盤車費用)。

期末，將各港口、地區(qū)或國家發(fā)生的集裝箱固定費用(以下簡稱“區(qū)域集裝箱費用”)，分配由有關船舶的航次成本和集裝箱出租成本負擔，借記“主營業(yè)務成本——運輸支出——××輪——××航次”和“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。

若底盤車出租，參照上述集裝箱出租的計算辦法，先按當月出租車天數(shù)，將出租期內由底盤車出租成本負擔的底盤車費用，從所在港口當月發(fā)生的全部底盤車費用內扣除，余額再轉入該港集裝箱費用，分配記入運輸業(yè)務成本。

四、本科目期末應無余額。

5101主營業(yè)務收入

一、本科目核算航運企業(yè)經(jīng)營旅客、貨物運輸業(yè)務，港口企業(yè)經(jīng)營裝卸、堆存、港務管理等日常經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的收入。

二、企業(yè)應按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，確認主營業(yè)務收入，并按所確認實現(xiàn)的營業(yè)收入，記入當期損益。

對于海洋運輸收入，在同一會計年度內開始并完成的航次，運輸收入應當在航次結束時確認；對于開始和完成分別屬于不同會計年度的航次即年末未完航次，則在航次的結果能夠可靠估計的情況下，應按完工百分比法確認航次收入。完工百分比法，是指按照航次的完成程度確認運輸收入和費用的方法。對于開始和完成分別屬于不同會計年度的航次，如果歷年的航次及相關收入較為均衡，也可以按照航次結束時確認收入。當以下條件均能滿足時，航次的結果能夠可靠地估計:

(一)航次的運輸總收入和總成本能夠可靠地計量；

(二)與航次相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

(三)航次的完成程度能夠可靠地確定。

航次的完成程度按航次已發(fā)生的成本與估計的總成本的比例確定。

在航次的結果不能可靠估計的情況下，應按航次已經(jīng)發(fā)生并已確定的成本對收入進行確認與計量。

對于屬于航運收入的租船業(yè)務收入，業(yè)務在同一會計年度內開始并完成，應在業(yè)務完成時確認；業(yè)務的開始和完成分屬于不同的會計年度(如跨年度的定期租船業(yè)務)，企業(yè)應按開始和完成分別屬于不同會計年度的航次運輸收入相同的確認方法進行確認。

對于內河運輸收入與港內短途運輸收入，應在運輸業(yè)務完成時確認。

港口企業(yè)向貨方收取的裝卸費、堆存費、貨物港務費以及向船方收取的裝船費、卸船費、速遣費、貨運代理費及停泊費、系解纜費等，出口船舶在整船裝船完畢時確認有關港口業(yè)務收入的實現(xiàn)；進口船舶，向船方收取的費用在整船卸船完畢時確認有關港口業(yè)務收入的實現(xiàn)，向貨方收取的費用在收貨人提貨時確認收入實現(xiàn)。

港口向船方收取的引航費、拖帶費、移泊費、理貨費，及其他應船方申請?zhí)峁┓斩杖〉馁M用，應在完成作業(yè)經(jīng)船方簽署確認后確認有關港口業(yè)務收入的實現(xiàn)。

三、本科目的明細科目

(一)本科目應按經(jīng)營的業(yè)務類別設置如下明細科目:

1．運輸收入，核算企業(yè)從事內河或海洋旅客、貨物運輸業(yè)務所取得的收入，包括航次租船與定期租船的船舶出租收入；

2．裝卸收入，核算企業(yè)從事港口裝卸業(yè)務所取得的收入，包括裝卸，集裝箱拆、裝箱，散貨灌包、絞包，聯(lián)運貨物換裝，裝卸雜作業(yè)，過駁，港區(qū)范圍內火車和汽車的搗載收入，以及速遣收入；

3．堆存收入，核算企業(yè)從事倉庫、堆場的貨物存儲業(yè)務所取得的收入；

4．港務管理收入，核算企業(yè)從事港口管理業(yè)務所取得的收入，包括貨物港務費收入、旅客港務費收入、引航收入、系解纜收入、停泊費收入、鐵路使用費收入等；

5．其他收入，核算企業(yè)經(jīng)營的不屬于上述業(yè)務收入的其他主要業(yè)務收入。

(二)航運企業(yè)按照運輸類型(旅客、貨物)、船舶經(jīng)營方式(自營、出租)等設置以下三級明細科目，進行明細核算:

1．貨運收入

2．客運收入

3．船舶出租收入(包括期租、艙位出租收入)

4．其他運輸收入(包括郵件收入、行李包裹收入、海難救助的有償收入等)

海洋運輸企業(yè)，還可以設置“以前年度運輸收入”明細科目核算年末已完航次未達收入。

企業(yè)可以按照貨物類別(集裝箱、干雜貨、散貨、液體貨)、船舶經(jīng)營方式(自營、出租)、運輸貿(mào)易性質(內貿(mào)運輸、外貿(mào)運輸)等設置四級明細科目核算運輸收入，還可以按照船舶名稱、航次設置明細科目進行明細核算。

(三)港口企業(yè)對所經(jīng)營的裝卸業(yè)務應按照業(yè)務收入性質、內容和管理需要分別設置以下三級明細科目，進行明細核算:

1．外貿(mào)裝卸收入，核算對從事國際航運船舶運輸?shù)膰膺M出口貨物進行裝卸獲得的收入；

2．內貿(mào)裝卸收入，核算對從事國內航運船舶運輸?shù)膰鴥冗M出口貨物進行裝卸獲得的收入；

3．速遣收入，核算企業(yè)因縮短船舶在港時間向訂有速遣協(xié)議的船東或貨主收取速遣費而獲得的收入；

4．包干費收入，核算企業(yè)以定額包干方式向貨主、委托人或代理單位一次性收取的貨物在港裝卸、堆存、以及貨物進出港按規(guī)定計付的其他常規(guī)費用而取得的收入。

裝卸收入還可以按照專業(yè)作業(yè)區(qū)或主要貨種進行明細分類核算。

(四)港口企業(yè)對堆存業(yè)務收入核算，可以設置以下三級明細科目，進行明細核算:

1．一般堆存費收入，核算對堆存在港口倉庫、堆場的貨物收取的一般堆存費所獲得的收入；

2．累進堆存費收入，核算對堆存在港口倉庫、堆場的貨物收取的累進堆存費所獲得的收入。

企業(yè)也可以按照堆存庫場、設施的不同，劃分為專用庫場堆存收入(油庫、冷藏庫、危險品庫、散裝筒倉、煤場、木場、集裝箱堆場)與普通庫場堆存收入；按照主要貨種劃分為各主要貨種堆存收入。

(五)港口企業(yè)對所從事的港務管理業(yè)務應按照所提供的具體港口服務項目分別設置以下三級明細科目，進行明細核算:

1．貨物港務費收入，核算對由水路進出港口的貨物征收貨物港務費而獲得的收入；

2．旅客港務費收入，核算對由水路進出港口的旅客征收旅客港務費所獲得的收入；

3．引航收入，核算對進出港口的船舶提供引航服務所取得的收入；

4．系解纜收入，核算對靠離港口碼頭、浮筒的船舶提供系解纜服務所取得的收入；

5．停泊收入，核算對停泊在港口碼頭、浮筒泊位的船舶收取停泊費所取得的收入；

6．助泊費收入，核算對提供幫助船舶停泊港口碼頭、浮筒服務而收取助泊費所取得的收入；

7．防污費收入，核算對停泊在港口碼頭、浮筒泊位的船舶收取的污染費收入；

8．鐵路使用費收入，核算對使用港區(qū)鐵路的單位收取費用所獲得的收入；

9．其他收入，核算不屬于以上業(yè)務的港務管理收入。

四、本科目的賬務處理如下:

(一)企業(yè)對取得的各項運輸、裝卸、堆存以及港務管理等主營業(yè)務收入，根據(jù)企業(yè)與托運人、貨主或其代理單位簽訂的合同、協(xié)議，運輸單證(包括運單、班輪提單、船票、外貿(mào)計費賬單、進口貨物現(xiàn)提申請單、現(xiàn)金賬單、各種雜項作業(yè)簽證單等)，港口碼頭各項計費單、作業(yè)單等單證，按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記本科目及所屬明細科目。

(二)發(fā)生退票、退運以及退回多收費用等業(yè)務，應根據(jù)經(jīng)本企業(yè)有關業(yè)務主管部門出具并經(jīng)簽認的退費單證，沖減發(fā)生退費當期的業(yè)務收入，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。

(三)航運企業(yè)按協(xié)議給予代理單位的運輸傭金，不得抵減運輸收入，應當作為費用，借記“營業(yè)費用”科目。

(四)港口企業(yè)按協(xié)議支付給船方的滯期費不應從裝卸收入中扣除，應作為裝卸業(yè)務成本，在“主營業(yè)務成本”科目核算。

(五)航運企業(yè)采取包干費方式收取的貨物運輸收入，應按包干凈收入金額確定運輸收入。付給次段運輸單位的二程運費不列入運輸收入。

(六)對于海洋運輸業(yè)務，期末結算或決算時，船舶營運航次已完成、運費單證尚未寄達，根據(jù)有關資料預估收入入賬時，借記“已完航次未達收入”科目，貸記本科目(運輸收入)。待運費單證到達，以紅字沖回上述分錄，按運費單證借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(運輸收入)。如運費單證到達時，年度決算已經(jīng)辦竣，應根據(jù)運費單證，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(運輸收入——以前年度運輸收入)；同時按上年預估入賬數(shù)以紅字借記“已完航次未達收入”科目，貸記本科目(運輸收入)。

(七)港口企業(yè)采取包干費方式一次收取的貨物包干費收入，能夠分清包干收費中各項不同業(yè)務計費的，應分別裝卸業(yè)務、堆存業(yè)務、港務管理業(yè)務和其他業(yè)務確定不同業(yè)務的金額，貸記本科目及所屬明細科目、“其他業(yè)務收入”；不能分清包干收費中各項不同業(yè)務金額的，按包干收費全部金額，貸記本科目(包干費收入)。

(八)貨物堆存業(yè)務在免費堆存期內，不予確認堆存收入。堆存費應與貨主和代理單位按每計費單位每天加以計算，定期結算(每月至少一次)，開出堆存費收單據(jù)，確認堆存收入，借記

“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

六、期末，除海洋運輸企業(yè)以及需要確認跨年度的年末未完勞務收入的企業(yè)外，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

海洋運輸企業(yè)如果年末未完航次對本年損益影響不大，期末應將當期全部已完航次的收入和以前年度運輸收入轉入“本年利潤”科目，本科目貸方余額反映為未完航次的已收款項，作為“未完航次收入”在資產(chǎn)負債表上并同“預收賬款”項目反映。

海洋運輸企業(yè)如果年末未完航次對本年損益影響較大，在航次的結果能夠可靠估計的情況下，按已發(fā)生的航次成本與估計的航次總成本的比例確定屬于本年的運輸收入，將其結轉“本年利潤”科目。也即本年年末應確認的未完航次收入為:

未完航次收入本年年末應確認的＝估計的本航次總成本該航次已發(fā)生的成本×

總收入估計的該航次在航次的結果不能可靠估計的情況下，年末未完航次收入應按航次已發(fā)生的成本進行確認，將其結轉“本年利潤”科目。

需要確認年末未完航次收入的海洋運輸企業(yè)與其他需要確認年末未完勞務收入的企業(yè)，年末本科目若為貸方余額，在資產(chǎn)負債表上并同“預收賬款”項目反映；若為借方余額，在資產(chǎn)負債表上并同“應收賬款”項目反映。

5102其他業(yè)務收入

一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務所取得的收入。

二、本科目設置的明細科目及其核算內容:

(一)代理收入，核算企業(yè)經(jīng)營船舶或貨運代理業(yè)務所取得的收入；

(二)旅客服務收入，核算企業(yè)客運船舶經(jīng)營的餐務、商品銷售、臥具出租、以及港口客運站經(jīng)營小賣部、行李寄存、搬運等業(yè)務收入；

(三)租賃收入，核算企業(yè)經(jīng)營租賃性質出租船舶、裝卸機械、庫場等所取得的收入；

(四)理貨收入，核算企業(yè)從事國輪、外輪理貨和上門理貨業(yè)務所取得的收入；

(五)供應服務收入，核算企業(yè)經(jīng)營對外供油、供水、供電等業(yè)務所取得的收入；

(六)通訊服務收入，核算企業(yè)的通訊部門對外提供通訊服務所取得的收入；

(七)外派勞務收入，核算企業(yè)向其他單位派遣勞務人員取得的收入；

(八)銷售收入，核算企業(yè)從事材料物資銷售、車船及機械修理等業(yè)務取得的收入；

(九)其他收入，核算不屬于上述業(yè)務收入的其他業(yè)務收入。

三、企業(yè)應按有關規(guī)定確認其他業(yè)務收入的實現(xiàn)。本期已實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記本科目。

四、期末，企業(yè)應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

5401主營業(yè)務成本

一、本科目核算水運企業(yè)經(jīng)營運輸、裝卸、堆存、港務管理等業(yè)務所發(fā)生的各項費用。

二、本科目設置以下明細科目:

(一)本科目設置的明細科目及其核算內容:

1．運輸支出，核算海洋、內河運輸企業(yè)經(jīng)營旅客、貨物運輸業(yè)務所發(fā)生的各項費用；

2．裝卸支出，核算海、河港口企業(yè)經(jīng)營裝卸業(yè)務所發(fā)生的各項費用；

3．堆存支出，核算企業(yè)經(jīng)營倉庫和堆場業(yè)務所發(fā)生的各項費用；

4．港務管理支出，核算海、河港口企業(yè)所發(fā)生的各項港務管理費用；

5．其他支出，核算企業(yè)經(jīng)營的不屬于上述業(yè)務的其他主要業(yè)務所發(fā)生的費用。

(二)海洋運輸企業(yè)應按運輸工具類型(如集裝箱船、貨輪、客貨輪、油輪、拖輪、駁船等)或單船設置三級明細科目，核算運輸業(yè)務成本。對遠洋運輸業(yè)務計算航次成本時，還應按各船舶的航次設立明細核算。

對于各運輸業(yè)務進行成本核算，應按航次運行費用、船舶固定費用、船舶租費、艙(箱)位租費、集裝箱固定費用等成本項目分別設置明細科目進行明細核算。

本科目還可分船舶另設“以前年度運輸支出”明細科目，歸集和核算本期登記入賬的屬以前年度發(fā)生的船舶經(jīng)營成本費用。

(三)內河運輸企業(yè)應按運輸船舶、或船舶類型(如集裝箱船、貨輪、客貨輪、油輪、拖或推輪、駁船等)、或船隊、或運輸業(yè)務類別(如客運、貨運、油運、駁運、排運、集裝箱運輸?shù)?設置三級明細科目，并按船舶直接費用、船舶維護費用、集裝箱固定費用、營運間接費用等成本項目進行明細核算。

(四)港口企業(yè)對所經(jīng)營的裝卸業(yè)務應按專業(yè)作業(yè)區(qū)或貨種等設置三級明細科目，并按裝卸直接費用、營運間接費用等成本項目進行明細核算。

(五)港口企業(yè)對所經(jīng)營的堆存業(yè)務，應按照裝卸作業(yè)區(qū)、倉庫、堆場設備種類(如堆場、油罐、筒倉、貨棚等)等設置三級明細科目，并按堆存直接費用、營運間接費用等成本項目項目進行明細核算。

(六)港口企業(yè)對所經(jīng)營的港務管理業(yè)務，應按港務管理設施種類或單項港務管理業(yè)務(如碼頭管理、引航管理、航道管理、鐵路專用線管理、系解纜管理等)設置三級明細科目，并按港務管理直接費用、營運間接費用等成本項目進行明細核算。

三、本科目的賬務處理如下:

(一)海洋運輸企業(yè)經(jīng)營運輸業(yè)務所發(fā)生的各項費用，能夠直接歸屬航次的各項費用，包括貨物費、集裝箱貨物費、港口費、中轉費、速遣及滯期費等，按規(guī)定的成本核算對象和成本項目匯集，借記本科目(運輸支出——××船——××航次)，貸記“預付賬款”、“備用金”等科目；對于不能直接歸屬航次的各項費用，先在“船舶固定費用”、“集裝箱固定費用”等科目歸集核算，期末，再將這些費用按規(guī)定的分配標準，分配記入有關業(yè)務成本，按分配記入運輸業(yè)務成本負擔的金額，借記本科目(運輸支出——××船——××航次)，貸記“船舶固定費用”、“集裝箱固定費用”等有關科目。

企業(yè)運輸船舶領用、補給燃料、潤料時，根據(jù)有關憑征，借記本科目(運輸支出——××船——××航次)，貸記“燃料”、“材料”、“應付賬款”等科目，會計期末應實地盤存，查明實際結存量，根據(jù)實際盤存量和規(guī)定的單價，沖減有關業(yè)務成本，借記“燃料(船存燃料)”、“材料(潤料)”科目，貸記本科目(運輸支出——××船——××航次)。下月初將前述分錄轉回，借記本科目(運輸支出——××船——××航次)，貸記“燃料(船存燃料)”、“材料(潤料)”科目。實地盤存資料難以取得時，可以各船舶最接近期末的已完成航次結束后船舶輪機日志報告記錄的燃料、潤料結存數(shù)量作為期末結存數(shù)量，也可據(jù)此經(jīng)必要的推算確定期末結存量。

運輸船舶在營運生產(chǎn)中從事與運輸無關業(yè)務，如旅客服務業(yè)務，港內作業(yè)，救援遇難船舶等發(fā)生的費用，屬于“與運輸成本無關費用”，不應記入運輸業(yè)務成本。能夠分清屬于非運輸工作的其它業(yè)務的船舶費用，如燃料費用、港口費用等，應直接記入其他業(yè)務成本，不通過本科目核算。不能夠分清屬于非運輸工作的其它費用，期末應按各船舶本期從事運輸工作和非運輸工作天數(shù)的比例，計算和確定“與運輸成本無關費用”的金額，借記“其他業(yè)務支出”等有關科目，貸記本科目(運輸支出——××船——××航次)。

運輸船舶因故(如廠修、自修、事故停航等)停航期間發(fā)生的燃料費、港口費等有關費用應作為船舶非營運期費用，應通過“船舶固定費用”科目“非營運期費用”項目單獨歸集和核算。

期末結算或決算時，如果船舶航次已完、運輸支出單證尚未收到，應根據(jù)有關資料，預估支出入賬時，借記本科目(運輸支出——××船——××航次)，貸記“已完航次未達支出”科目。當運輸支出單證到達時，以紅字沖回上述分錄，按運輸支出單證借記本科目(運輸支出——××船——××航次)，貸記“預付賬款”、“燃料”、“應付賬款”等科目。如運輸支出單證到達時，年度決算已經(jīng)辦竣，應根據(jù)運輸支出單證，借記本科目(運輸支出——以前年度運輸支出)，貸記“預付賬款”、“燃料”、“應付賬款”等科目。同時按上年已預估入賬數(shù)以紅字借記本科目(運輸支出——以前年度運輸支出)，貸記“已完航次未達支出”科目。

期末，對所有已完航次的成本結轉“本年利潤”科目。年終，對于開始和完成分別屬于不同會計年度的航次即年末未完航次，如果對運輸收入進行確認的情況下，應相應地確認未完航次的成本，即按已發(fā)生的航次成本結轉“本年利潤”科目。

海洋運輸企業(yè)本科目期末若為借方余額，在資產(chǎn)負債表上并同“存貨”項目反映。

(二)內河運輸企業(yè)運輸船舶所發(fā)生的船舶直接費用應根據(jù)原始憑證和有關費用分配表,借記本科目(運輸支出)，貸記“燃料”、“材料”、“待攤費用”、“預提費用”、“應付工資”、“應付福利費”、“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，運輸船舶在封凍、枯水等非通航期發(fā)生的船舶費用應通過“船舶維護費用”科目核算。

因發(fā)生洪水或建設水利、水電設施造成斷航，船舶在斷航期用于船舶照明、取暖等所耗用的燃料、船舶維護耗用材料以及留船船員工資和職工福利費等船舶直接費用，應記入“營業(yè)外支出”科目。

船舶臨時從事非運輸工作(如救援、臨時出租、短期征用等)所發(fā)生的與運輸業(yè)務無關的直接費用，于費用發(fā)生時一并在本科目歸集，期末按規(guī)定方法計算予以扣除，借記“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目(運輸支出)。

計算扣除各類運輸船舶的與運輸成本無關的費用(臨時從事非運輸工作所應負擔的船舶直接費用)，客輪、客貨輪、貨輪、油輪、駁船應按每營運噸天的船舶直接費用和船舶從事非運輸工作營運噸天計算。拖(推)輪應按每營運千瓦天船舶直接費用和船舶從事非運輸工作營運千瓦天計算。

企業(yè)的交通工作船舶、供應船舶、流動修理船舶以及自營港埠的港作船舶、躉船等發(fā)生的費用應分別在“輔助營運費用”和“營運間接費用”科目核算，不通過本科目核算。

期末，內河運輸企業(yè)應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

(三)港口企業(yè)經(jīng)營裝卸、堆存以及港務管理等業(yè)務發(fā)生的各項業(yè)務費用，應按區(qū)分不同業(yè)務成本的費用，分別記入裝卸、堆存以及港務管理等業(yè)務成本。能直接記入不同業(yè)務成本項目的費用，借記本科目(裝卸支出、堆存支出、港務管理支出)，貸記各有關科目；不能直接記入的費用應在“營運間接費用”等科目核算。月份終了，再將這些費用按規(guī)定的分配標準，分配記入有關業(yè)務成本，借記本科目(裝卸支出、堆存支出、港務管理支出)，貸記“營運間接費用”等科目。

企業(yè)裝卸隊、機械隊、工具隊等裝卸生產(chǎn)部門從事另有收費來源的雜項作業(yè)(如機械出租等)，應根據(jù)非裝卸作業(yè)的工時記錄、機械臺時記錄、工具領用記錄和規(guī)定的單位費用或結算價格，編制“與裝卸業(yè)務無關費用分配表”，據(jù)以扣除與裝卸業(yè)務無關支出，結轉由其他業(yè)務支出負擔，借記“其他業(yè)務支出”，貸記本科目(裝卸支出)。為了簡化核算工作，也可按所取得的非裝卸收入的一定比例作為扣除標準。

對企業(yè)倉庫、堆場設施對外出租等與堆存無關業(yè)務，期末企業(yè)應根據(jù)業(yè)務部門提供的倉庫、堆場及堆存設備的出租資料，按規(guī)定的計算方法計算與堆存無關業(yè)務應負擔的費用金額，并借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目(堆存支出)。

期末，港口企業(yè)應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目一般應無余額。

(四)企業(yè)發(fā)生的事故費用、損失，除全損事故在“固定資產(chǎn)清理”科目核算外，其余海損、機損、貨損、貨差、污染、行車事故和人身傷亡等事故費用，包括施救、修理、賠償、善后等直接損失，發(fā)生時，借記本科目(運輸支出、裝卸支出、堆存支出、港務管理支出——事故損失)，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目；應由保險公司負擔的保險賠償以及辦理共同海損收回的賠償款，以及應由事故對方或過失人負擔的部分，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目(運輸支出、裝卸支出、堆存支出、港務管理支出——事故損失)。年終，對于當年不能結案的事故，企業(yè)可根據(jù)實際情況及有關資料，合理估計事故凈損失預提事故費用，列入當年的運輸成本，借記本科目(運輸支出、裝卸支出、堆存支出、港務管理支出——事故損失)，貸記“預提費用”科目；待事故結案時，將實際費用、損失與預提數(shù)的差額，調整結案年度的運輸成本。

發(fā)生的貨損、貨差等質量事故損失(包括貨物在運輸過程中，因企業(yè)的責任所發(fā)生的貨物丟失、短缺、毀損、受潮、污染、差錯等事故，以及受損貨物的削價損失費用等)，在扣除過失人支付的賠償金額后，按凈損失記入有關成本、費用的“事故損失”項目，借記本科目(運輸支出、裝卸支出、堆存支出、港務管理支出——事故損失)，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。屬于不可抗力造成的質量事故損失，按實際損失扣除殘值和保險公司賠款后的凈損失，記入當期營業(yè)外支出。

5405其他業(yè)務支出

一、本科目核算企業(yè)除基本營運業(yè)務以外的其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出，包括相關的成本、費用、營業(yè)稅金及附加等。

二、本科目應按其他業(yè)務種類設置二級明細科目，并按直接費用、營運間接費用等成本項目進行明細核算。

三、企業(yè)經(jīng)營其他業(yè)務所發(fā)生的直接費用，應根據(jù)有關憑證按業(yè)務類別直接記入“其他業(yè)務支出”相應費用項目，借記本科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“累計折舊”、“材料”、“銀行存款”、“燃料”、“其他應交款”、“應交稅金”等科目；不能直接記入的，可先在“營運間接費用”、“輔助營運費用”等科目核算。月份終了，再將這些費用按規(guī)定的分配標準，分配記入有關業(yè)務成本，借記本科目，貸記“營運間接費用”、“輔助營運費用”等科目。

四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

5501營業(yè)費用

一、本科目核算企業(yè)在營運過程中為了組織貨源、客源而專設的攬貨業(yè)務機構經(jīng)費和其他為攬貨而發(fā)生的費用。包括:專設攬貨機構人員工資及福利費、折舊費、租賃費、差旅費、辦公費、其他業(yè)務費，及其按約定支付給其他單位或代理人的攬貨業(yè)務代理費(傭金)、外付勞務費、航運信息公告費、展覽費用、廣告費和資料印刷費等。

二、本科目應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。

三、企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待攤費用”、“預提費用”、“累計折舊”、“應付工資”、“應付福利費”、“應收賬款”等科目。

四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

5502管理費用

一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、上市公司信息披露與公告費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅(不包括運輸船舶的使用稅)、土地(海域)使用稅(費)、印花稅、技術轉讓費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應記入營業(yè)外支出的存貨損失和應記入運輸支出的船存燃料虧缺)、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。

二、本科目應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。

三、本科目的賬務處理按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

第三章　關于水運企業(yè)營運成本、費用核算的規(guī)定

為了規(guī)范水運企業(yè)營運成本、費用的核算，對水運企業(yè)營運成本、費用的構成、營運成本、費用核算的原則、營運成本、費用的具體核算、有關水運業(yè)務的成本計算對象、成本計算單位、成本計算期、成本項目、成本費用的歸集與分攤方法、成本的計算進行如下規(guī)定。

企業(yè)應根據(jù)《企業(yè)會計制度》，結合水運企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理的需要對營運成本、費用進行核算。

第一節(jié)　營運成本、費用的構成

營運費用，是指企業(yè)在從事運輸、裝卸、堆存、港務管理和其他業(yè)務等日常營運活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出。營運費用不包括資本性支出、對外投資損失、營業(yè)外支出以及國家規(guī)定的不得列入費用的其他支出。

營運費用按照其能否歸屬于某項業(yè)務的耗費分為營運成本和期間費用兩部分。

營運成本，是指能歸屬于某項營運業(yè)務的耗費的營運費用，是企業(yè)為從事運輸、裝卸、堆存、港務管理和其他業(yè)務所發(fā)生的各種耗費；期間費用是指不能歸屬于某項營運業(yè)務的耗費的營運費用。期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用。

營業(yè)費用，是指企業(yè)在營運過程中為了組織貨源、客源而專設的攬貨業(yè)務機構經(jīng)費和其他為攬貨而發(fā)生的費用，包括專設攬貨機構人員工資及福利費、折舊費、租賃費、差旅費、辦公費、其他業(yè)務費，及其按約定支付給其他單位或代理人的攬貨業(yè)務代理費(傭金)、外付勞務費、航運信息公告費、展覽費用、廣告費和資料印刷費等。

管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、上市公司信息披露與公告費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅(不包括運輸船舶的使用稅)、土地(海域)使用稅(費)、印花稅、技術轉讓費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應記入營業(yè)外支出的存貨損失和應記入運輸支出的船存燃料虧缺)、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。

財務費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、承諾費以及相關的手續(xù)費等。

第二節(jié)　營運成本、費用的核算原則

1．企業(yè)應按照“權責發(fā)生制”的原則，根據(jù)各項費用受益期間來確定應由本期營運費用負擔的各項支出。凡應由本期有關營運業(yè)務成本或期間費用負擔的支出，不論款項是否支付，均應記入本期的相關業(yè)務成本或期間費用；凡不屬于本期有關營運業(yè)務成本或期間費用負擔的支出，即使款項已經(jīng)支付，也不應記入本期的相關業(yè)務成本或期間費用。

2．企業(yè)應將當期完成的營運業(yè)務的成本轉入當期損益，期間費用應直接記入當期損益。

3．企業(yè)經(jīng)營多種業(yè)務時，必須分別各項營運業(yè)務計算成本，凡能分清應由某項營運業(yè)務負擔的耗費，則直接記入該種業(yè)務成本；凡不能分清的耗費，則應采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆浫敫黜棤I運業(yè)務成本。

4．企業(yè)應按照各項營運業(yè)務耗費的實際發(fā)生額確定各項營運業(yè)務的營運成本，企業(yè)不得以計劃成本、估計成本、定額成本代替實際成本。采用計劃成本或者定額成本核算的，應按照規(guī)定的成本計算期及時將計劃成本或者定額成本調整為實際成本。

第三節(jié)　營運費用的核算

一、材料物資費用的核算

企業(yè)在營運活動中耗用的各種物資，應當及時填制領用的原始憑證，并根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證，核算耗用的數(shù)量和金額，按實際耗用額記入相關業(yè)務的營運成本或期間費用。

已領未用的各種物資，應在月末辦理退料手續(xù)，需留待下月繼續(xù)使用的，也應辦理“假退料”手續(xù)。

企業(yè)回收的各種邊角余料、下腳料、廢料等，凡是有利用價值的，應當及時交庫或轉送輔助生產(chǎn)部門進行加工，并應估計入賬，分別沖銷相關業(yè)務的營運成本或期間費用。

1．企業(yè)耗用的燃、潤料，應根據(jù)實際情況與方法來計量本期的實際消耗數(shù)。

企業(yè)船舶領用及外購燃料，應作為“船存燃料”處理，不得以領代耗。期未應實地盤點，查明存量，根據(jù)輪機日志計算填制輪機報告，填明燃料上期結存，本期補給，本期結存的數(shù)量，經(jīng)審核后，送交財會部門匯總編制“燃潤料消耗匯總表”。

裝卸機械燃料的實際消耗，可采用“滿油箱制”等辦法，在月初、月末油箱加滿的前提下，當月各次加油的累計數(shù)就是當月燃料實際消耗數(shù)。實行油票管理辦法的，每月由供應部門按定額發(fā)給司機油票，月終結算。

月終，企業(yè)財會部門應根據(jù)有關部門提供的原始憑證和“燃潤料消耗匯總表”，核算本月運輸船舶、裝卸機械等實際耗用的燃、潤料，按照成本計算對象和成本責任部門，分別記入有關業(yè)務成本或期間費用。

運輸船舶耗用的燃、潤料，應由相關的運輸業(yè)務成本負擔，記入“主營業(yè)務成本——運輸支出”中的“燃料”和“船舶固定費用”中的“潤料”項目。有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，非通航期用于船舶照明、取暖等所耗用的燃料，記入“船舶維護費用”中的“燃料”項目。因發(fā)生洪水或建設水利、水電設施造成斷航，船舶在斷航期用于船舶照明、取暖等所耗用的燃料，記入“營業(yè)外支出”。

裝卸機械耗用的燃、潤料，記入“主營業(yè)務成本——裝卸支出”中的“燃料”、“潤料”項目。

從事其他業(yè)務所耗用的燃、潤料，記入“其他業(yè)務支出”中的“燃、潤料”項目。

企業(yè)的輔助營運部門及企業(yè)自營港埠、船隊等耗用的各種燃料，應記入“輔助營運費用”和“營運間接費用”的有關成本項目，并按規(guī)定的分配方法，記入有關營運業(yè)務成本或期間費用。

企業(yè)行政管理部門所耗用的各種燃、潤料，記入“管理費用”中的有關項目。

2．企業(yè)消耗的各種材料、備品配件、通訊導航器材，應根據(jù)倉庫轉來的領退料憑證，按照用途進行歸集。運輸業(yè)務、裝卸業(yè)務、堆存業(yè)務、港務管理業(yè)務和其他業(yè)務領用的，應按成本計算對象進行歸集，分別記入“主營業(yè)務成本——運輸支出”、“主營業(yè)務成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務成本——堆存支出”、“主營業(yè)務成本——港務管理支出”和“其他業(yè)務支出”中的“材料”等有關成本項目。有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，船舶在非通航期領用的維護用材料，記入“船舶維護費用”中的“材料”項目。因發(fā)生洪水或建設水利、水電設施造成斷航，船舶在斷航期領用的維護用材料，記入“營業(yè)外支出”。輔助營運部門及企業(yè)自營港埠、船隊等領用的材料，應按成本計算對象進行歸集，記入“輔助營運費用”和“營運間接費用”中的“材料”項目，并按規(guī)定的分配方法，記入有關業(yè)務成本或期間費用。企業(yè)行政管理部門領用的材料，記入“管理費用”中的有關項目。

為全面反映企業(yè)營運生產(chǎn)和其它部門耗用的各種材料情況，企業(yè)應按月匯總編制“材料發(fā)出憑證匯總分配表”，據(jù)以記入有關營運支出明細分類賬。

3．企業(yè)發(fā)生的水費、動力及照明費，應由企業(yè)財會部門根據(jù)供應單位的發(fā)票，月末按照不同的成本計算對象和成本責任部門匯總編制“水費、動力及照明費用計算分配表”，據(jù)以分別記入相關業(yè)務的營運成本或期間費用。企業(yè)自營的供電、供水、供汽、排水等部門所發(fā)生的水費、動力及照明費應通過“輔助營運費用”科目核算，并按照各部門耗用的數(shù)量進行分配。

4．企業(yè)耗用的低值易耗品，應當以其攤銷額記入有關業(yè)務成本或期間費用。企業(yè)應根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分期攤銷的方法。一次攤銷法是指在領用低值易耗品時，將其價值一次全部記入有關業(yè)務成本或期間費用的攤銷方法；分期攤銷法是指根據(jù)低值易耗品的原價和預計使用期限，將低值易耗品的價值分次攤入有關業(yè)務成本或期間費用的方法。

月末，應由企業(yè)財會部門根據(jù)有關部門提供的在庫低值易耗品發(fā)出憑證、低值易耗品報廢單，按照不同的成本計算對象和成本責任部門匯總編制“低值易耗品攤銷計算分配表”，據(jù)以分別記入相關業(yè)務的營運成本或期間費用。

企業(yè)應定期對各種物資進行盤點。對盤盈、盤虧或者毀損的物資應查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權限經(jīng)批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的物資沖減管理費用；定額內的庫存損耗，按實際損耗數(shù)記入管理費用。超定額的庫存損耗，應查明原因，分清責任。凡是應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人賠償?shù)模皶r提出賠償要求；屬于不可抗力造成的損失，按實際損失扣除殘值和保險公司賠款后的凈損失，記入當期營業(yè)外支出；應由企業(yè)負責的超定額損耗，記入管理費用。

各種物資的定額損耗率，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定。

二、工資費用的核算

企業(yè)應根據(jù)規(guī)定的工資標準、工時、產(chǎn)量、考勤記錄等資料計算職工工資并計提職工福利費。企業(yè)按規(guī)定給予職工的船員航行津貼、船岸差、油輪津貼、危險品津貼等各種工資性質津貼和補貼，也應按標準計算支付并記入各工資項目。

企業(yè)支付的工資和提取的職工福利費應按用途和費用項目歸集分配。本月應付的全部職工工資，不論是否在當月支付，都應當在本月通過“應付工資”科目歸集，并按照不同的成本計算對象和成本責任部門，分配記入有關營運業(yè)務成本或期間費用。

月末，財會部門按照不同的成本計算對象和成本責任部門匯總編制“工資及福利費用計算分配表”，據(jù)以分別記入相關業(yè)務的營運成本或期間費用。

1．運輸船舶的船員的工資和職工福利費，應由客、貨運業(yè)務成本負擔，記入“船舶固定費用”(海洋運輸企業(yè))、“主營業(yè)務成本——運輸支出”(內河運輸企業(yè))中的“工資”和“職工福利費”項目。

海洋運輸企業(yè)的替補公休船員、后備船員、培訓船員的工資和職工福利費，應按實際發(fā)生數(shù)記入“船舶共同費用”中的“工資”和“職工福利費”項目。

內河運輸企業(yè)后備船員(包括待分配船員)，在岸待命期間發(fā)生的工資和職工福利費，如能直接記入各船舶類型(或各船舶)“主營業(yè)務成本——運輸支出”中的“工資”

和“職工福利費”項目的，則直接記入；如不能直接記入的，則按各類船舶(或各船舶)定員比例分配，記入各船舶類型(或各船舶)運輸成本的“工資”和“職工福利費”項目。計算公式如下:

∑定員數(shù)各類船舶(或各船舶)工資總額應分配的在岸后備船員工資分配率＝應分配后備船員工資某船舶類型(或船舶)＝×工資

船舶)定員數(shù)該船舶類型(或分配率客貨輪船員中直接與客運有關的客運業(yè)務員、客運服務員等人員的工資和職工福利費，以及直接與貨運有關的貨運業(yè)務員、理貨員等人員的工資和職工福利費，應按實際發(fā)生數(shù)分別記入客貨輪的客運和貨運成本?？拓涊?或客輪)上專為旅客服務的餐務、理發(fā)和小賣部人員的工資和職工福利費，以及船舶修理期間船員調離船舶從事其他工作所發(fā)生的工資和職工福利費，應由所從事的其他業(yè)務負擔。

有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，非通航期留船船員工資和職工福利費，應按實際發(fā)生數(shù)記入“船舶維護費用”中的“工資”和“職工福利費”項目。因發(fā)生洪水或建設水利、水電設施造成斷航，船舶在斷航期留船船員工資和職工福利費，記入“營業(yè)外支出”。非通航期或斷航期從事其他業(yè)務的船員工資及提取的職工福利費，應分別由其他業(yè)務成本負擔。

2．從事裝卸、堆存、港務管理業(yè)務的職工工資和職工福利費，應根據(jù)實際發(fā)生數(shù)，分別直接記入“主營業(yè)務成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務成本——堆存支出”、“主營業(yè)務成本——港務管理支出”中的“工資”和“職工福利費”項目。

3．從事其他業(yè)務人員的工資及職工福利費，應當按照業(yè)務種類歸集，直接記入“其他業(yè)務支出”中的“工資”和“職工福利費”項目。

4．輔助營運部門人員及企業(yè)自營港埠人員、船隊管理等人員的工資及職工福利費，應按實際發(fā)生數(shù)在“輔助營運費用”和“營運間接費用”中的“工資”及“職工福利費”項目中歸集，并按規(guī)定的分配方法，記入有關營運業(yè)務成本或期間費用。

5．企業(yè)攬貨部門或營銷部門人員的工資和職工福利費，應當根據(jù)實際發(fā)生數(shù)，記入“營業(yè)費用”中的有關項目。

6．為管理和組織營運生產(chǎn)活動的企業(yè)行政管理人員的工資和職工福利費，應當根據(jù)實際發(fā)生數(shù)，記入“管理費用”中的有關項目。

三、固定資產(chǎn)折舊費用的核算

企業(yè)的固定資產(chǎn)應按月計提折舊。月末，財會部門按照不同的成本計算對象和成本責任部門匯總編制“固定資產(chǎn)折舊費用計算分配表”，據(jù)以分別記入相關營運業(yè)務的成本或期間費用。

1．運輸企業(yè)的船舶折舊，一般按單船計提；對于海洋運輸船舶可以按船舶的主要部件分別計提。其他固定資產(chǎn)的折舊，應按照單項固定資產(chǎn)計提。月末，財會部門應匯總編制“船舶折舊費用計算分配表”和“其他固定資產(chǎn)折舊費用計算分配表”，按照不同的成本計算對象和成本責任部門，分別記入“船舶固定費用”(海洋運輸企業(yè))、“主營業(yè)務成本——運輸支出”(內河運輸企業(yè))、“其他業(yè)務支出”、“集裝箱固定費用”、“輔助營運費用”、“營運間接費用”、“管理費用”中的“折舊費”項目。

有封凍、枯水等非通航期的內河運輸企業(yè)，其全年船舶計提的折舊費，應由通航期成本負擔。計算公式如下:

每天折舊費船舶通航期＝數(shù)船舶全年通航期計劃天船舶全年折舊額

月折舊額通航期某＝×每天折舊額船舶通航期份通航天數(shù)通航期某月因發(fā)生洪水或建設水利、水電設施造成斷航，船舶在斷航期的船舶折舊費，記入“營業(yè)外支出”科目。

非通航期或斷航期適逢船舶正常修理期，則非通航期或斷航期的船舶折舊費，無須分攤由通航期成本負擔，可直接列入當期成本。

2．港口企業(yè)應當按照港務設施、庫場設施、通迅設施、裝卸機械、船舶、車輛、機器設備等資產(chǎn)類別單項計提折舊。月終，企業(yè)應當編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”，按照不同的成本計算對象和成本責任部門，分別記入“主營業(yè)務成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務成本——堆存支出”、“主營業(yè)務成本——港務管理支出”、“輔助營運費用”等科目中的“折舊費”項目。

四、固定資產(chǎn)修理費用的核算

企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，均應據(jù)實列支，記入當期的相關營運業(yè)務的成本或期間費用。

1．企業(yè)船舶發(fā)生的修理費，應當按照單船(或船舶類型)進行歸集；其他固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用，應當按照固定資產(chǎn)類別歸集。根據(jù)修理費用結算單據(jù)，分別記入“船舶固定費用”(海洋運輸企業(yè))、“主營業(yè)務成本——運輸支出”(內河運輸企業(yè))、“主營業(yè)務成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務成本——堆存支出”、“主營業(yè)務成本——港務管理支出”、“其他業(yè)務支出”、“集裝箱固定費用”、“輔助營運費用”、“營運間接費用”、“管理費用”中的“修理費”項目。

2．有封凍、枯水等非通航期的內河運輸企業(yè)，其非通航期船舶發(fā)生的修理費用，應由通航期成本負擔，其分攤方法比照非通航期船舶折舊費的計算公式計算分攤。因發(fā)生洪水或建設水利、水電設施造成斷航，其斷航期船舶發(fā)生的修理費用，應記入“營業(yè)外支出”科目。非通航期或斷航期適逢船舶正常修理期，則非通航期的船舶修理費用，無須分攤由通航期成本負擔或記入“營業(yè)外支出”科目，可直接列入當期成本。

3．經(jīng)營性租賃租入的固定資產(chǎn)的修理費用，應根據(jù)租賃合同規(guī)定處理，應由企業(yè)承擔的修理費用，按實際發(fā)生數(shù)記入相關營運業(yè)務成本和期間費用。

五、固定資產(chǎn)租賃費用的核算

企業(yè)因從事營運活動以經(jīng)營租賃形式租入其他單位的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應由相關的營運業(yè)務成本負擔，分別列入“主營業(yè)務成本——運輸支出”、“主營業(yè)務成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務成本——堆存支出”、“主營業(yè)務成本——港務管理支出”、“其他業(yè)務支出”中的“租費”項目。

企業(yè)因從事營運活動以融資租賃方式租入其他單位的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，不得直接記入有關營運業(yè)務的成本。

六、無形資產(chǎn)費用的核算

企業(yè)的無形資產(chǎn)應當自取得當月起在規(guī)定的期限內平均攤銷，記入“管理費用”中的“無形資產(chǎn)攤銷”項目。

七、待攤、預提費用的核算

屬于本月支付而應由以后各期營運費用負擔的攤銷期在一年以內的各項費用，應列入“待攤費用”科目，按照規(guī)定分期攤銷記入相關營運業(yè)務的成本或期間費用；應由本期營運費用負擔而在以后各期支付的各項費用，應列入“預提費用”科目，按照規(guī)定預提記入當期相關營運業(yè)務的成本或期間費用。

待攤費用應按照費用項目的受益期限確定攤銷額，攤銷期限一般不超過12個月。預提費用的項目和標準由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。預提數(shù)與實際數(shù)發(fā)生差異時，應及時調整預提標準，多提數(shù)應沖減相關營運業(yè)務的成本或期間費用，少提數(shù)應記入費用支付期相關營運業(yè)務的成本或期間費用，年終財務決算時一般不留余額。需要保留余額的，在年度會計報表附注中應予以說明。

月末，企業(yè)財會部門應按照不同的成本計算對象和成本責任部門編制“待攤費用和預提費用計算分配表”，據(jù)以填制記賬憑證分別記入相關營運業(yè)務的成本或期間費用。

有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，或因發(fā)生洪水或建設水利、水電設施造成斷航，非通航期或斷航期的船舶維護費等不在“待攤費用”、“預提費用”科目中核算。

八、長期待攤費用的核算

企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，應列入“長期待攤費用”科目，按照一定的攤銷期限、攤銷方法記入相關的營運業(yè)務成本或期間費用。

九、事故損失費用的核算

企業(yè)發(fā)生的海損、機損、行車事故和人身傷亡事故損失，應按實際發(fā)生的凈損失(事故損失減去保險公司賠款后的差額)記入當期相關業(yè)務的營運成本。當年不能結案的事故，可按規(guī)定估計凈損失預提事故費用，記入當年相關業(yè)務的營運成本；以后年度結案時，應將實際凈損失與預提數(shù)的差額，調整結案年度相關業(yè)務的營運成本。

企業(yè)發(fā)生的貨損、貨差等質量事故損失(包括貨物在運輸或裝卸過程中，因企業(yè)的責任所發(fā)生的貨物丟失、短缺、毀損、受潮、污染、差錯等事故，以及受損貨物的削價損失費用等)，在扣除過失人支付的賠償金額后，按凈損失記入有關成本、費用的“事故損失”項目。屬于不可抗力造成的質量事故損失，按實際損失扣除殘值和保險公司賠款后的凈損失，記入當期營業(yè)外支出。

十、稅金費用的核算

企業(yè)按規(guī)定交納的車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和印花稅等稅金，應由相關營運業(yè)務成本負擔的，分別列入“船舶固定費用”(海洋運輸企業(yè))、“主營業(yè)務成本——運輸支出”(內河運輸企業(yè))、“主營業(yè)務成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務成本——堆存支出”、“主營業(yè)務成本——港務管理支出”、“其他業(yè)務支出”或“輔助營運費用”、“營運間接費用”中的“稅金”項目；應由期間費用負擔的，列入“管理費用”或“營業(yè)費用”中的“稅金”項目。

十一、其他費用的核算

企業(yè)在營運過程中發(fā)生的與營運生產(chǎn)活動有關的其他費用，如港口費、航道養(yǎng)護費、過閘費、養(yǎng)路費、運輸管理費、保險費、勞動保護費、勞動保險費、業(yè)務招待費、辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及其他費用，應按不同的成本計算對象和成本責任部門，以實際發(fā)生數(shù)記入相關營運業(yè)務的成本或期間費用。

1．運輸船舶按規(guī)定支付的航道養(yǎng)護費、過閘費，應按實際發(fā)生數(shù)或協(xié)議包干數(shù)，直接記入有關“主營業(yè)務成本——運輸支出”中的“航養(yǎng)費”項目。

2．運輸船舶在營運過程中發(fā)生的港口費、集裝箱貨物費、轉口費、倒載費、噸稅、過境稅、運河費、燈塔費、貨物裝卸費、速遣費等應根據(jù)原始憑證，按照實際發(fā)生數(shù)記入“主營業(yè)務成本——運輸支出”中的“港口費”等項目。

十二、輔助營運費用的核算

輔助營運費用，是指企業(yè)輔助營運生產(chǎn)部門在營運生產(chǎn)期間發(fā)生的輔助船舶費用和輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用。

1．輔助船舶費用，是指企業(yè)所屬輔助營運部門為營運生產(chǎn)服務的輔助船舶，包括由輪駁公司等部門集中管理的拖輪、駁船、浮吊、供應船、交通船等發(fā)生的各項費用。企業(yè)應設置“輔助營運費用——輔助船舶費用”科目，按單船(或船舶類型)設置明細分類賬，并按相應的費用項目設置專欄進行明細核算。

輔助船舶費用的支出項目及具體內容為:工資，指按規(guī)定支付給輔助部門船員的工資；職工福利費，指按規(guī)定提取的職工福利費；燃料，指輔助船舶所耗用的各種燃料；潤料，指輔助船舶實際耗用各種潤滑油料；材料，指輔助船舶在營運中耗用的各種物料；折舊費，指輔助船舶按規(guī)定計提的折舊費；修理費，指輔助船舶實際發(fā)生的修理費用；港口費，指輔助船舶發(fā)生的港口費用；事故損失，指輔助船舶在營運過程中所發(fā)生的海損、機損等事故凈損失；保險費，指輔助船舶參加財產(chǎn)保險應負擔的保險費；稅金，指企業(yè)按規(guī)定交納的各種車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等；勞動保護費，指企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的船員勞保用品及安全措施費用；其他費用，指輔助船舶發(fā)生的不包括在上述項目內的其他費用，包括應由輔助船舶負擔的各種營運間接費用。

企業(yè)發(fā)生的輔助船舶費用能直接記入各項營運業(yè)務成本的，應直接記入，不能直接記入的按一定的分配標準分攤由各項營運業(yè)務成本負擔。輔助船舶費用分配標準由企業(yè)根據(jù)情況合理確定。

2．輔助生產(chǎn)費用，是指企業(yè)所屬輔助生產(chǎn)部門為營運生產(chǎn)提供產(chǎn)品和勞務所發(fā)生的各種費用。企業(yè)應設置“輔助營運費用——輔助生產(chǎn)費用”科目，按輔助生產(chǎn)部門及產(chǎn)品和勞務等成本核算對象設置明細賬，并按相應的成本項目設置專欄，進行輔助生產(chǎn)明細核算。

輔助生產(chǎn)成本項目分為直接費用與制造成本。直接費用，指輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的直接費用，具體內容包括:工資，指按規(guī)定支付給生產(chǎn)工人的工資；職工福利費，指企業(yè)按生產(chǎn)工人的工資提取的職工福利費；材料，指生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務作業(yè)直接耗用的材料、配件等；燃料，指生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務作業(yè)耗用的燃料；其他直接費用，指其他直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務作業(yè)發(fā)生的直接費用。制造費用，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，具體內容包括:工資，指按規(guī)定支付給車間管理人員的工資；職工福利費，指按車間管理人員的工資提取的職工福利費；材料，指車間領用的不能直接記入某項產(chǎn)品或勞務的材料；燃料及動力照明費，指車間耗用的燃料及動力照明費；折舊費，指車間房屋、機器、設備等固定資產(chǎn)計提的折舊費；修理費，指車間各類固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用；勞動保護費，指輔助生產(chǎn)部門職工領用的勞保用品、清涼飲料、防暑防寒以及小型勞動安全保護措施等費用；其他費用，指不屬于以上項目的其他車間經(jīng)費支出。

對于輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務直接耗用的人工、材料及其他直接費用可按產(chǎn)品或勞務類別和工號直接匯集，記入成本計算對象；不能直接記入產(chǎn)品或勞務類別和工號的制造費用，可按消耗定額或產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配記入產(chǎn)品或勞務成本。

輔助生產(chǎn)部門的制造費用應按其用途和發(fā)生地點，通過“制造費用”科目進行歸集和分配。根據(jù)企業(yè)內部管理和核算需要，企業(yè)可按用途和發(fā)生地點開設明細賬，按費用項目開設專欄進行明細核算。月終，應將歸集的制造費用按合理標準分攤到各成本計算對象。企業(yè)可根據(jù)實際情況，選擇生產(chǎn)工時法、定額工時法、機器工時法、直接人工費用法等方法將制造費用分配記入各成本計算對象。

輔助生產(chǎn)部門除大修作業(yè)、產(chǎn)品制造、設備制造外，其余作業(yè)一般不計算在產(chǎn)品成本。月終，應結出每個成本計算對象的總成本。對于大修作業(yè)、產(chǎn)品制造的成本對象，還應按月初在產(chǎn)品余額加本期生產(chǎn)費用減月末在產(chǎn)品余額，計算已完工產(chǎn)品實際總成本和單位成本。

月終，財會部門應將各輔助生產(chǎn)部門之間互相提供的勞務、作業(yè)的費用進行“一次交互分配”?；ハ嗵峁﹦趧铡⒆鳂I(yè)不多的，可不進行交互分配，所發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的受益單位。并根據(jù)已完成修理作業(yè)、完工產(chǎn)品、對內提供的其他作業(yè)以及對外修理的成本計算單，編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，據(jù)此分配輔助生產(chǎn)費用。

輔助生產(chǎn)部門對本企業(yè)內部提供的作業(yè)和產(chǎn)品，應按受益對象直接或分配記入各有關營運業(yè)務成本。

十三、營運間接費用的核算

營運間接費用，是指企業(yè)營運過程中所發(fā)生的不能直接記入成本核算對象的各種間接費用，如實行內部獨立核算單位的船隊費用、裝卸隊費用、自營港埠費用、船舶基地費用、船員管理中心費用等。企業(yè)行政管理部門發(fā)生的管理費用和企業(yè)輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的制造費用不包括在內。

企業(yè)應根據(jù)成本管理和核算的特點及費用發(fā)生的用途和性質設置“營運間接費用”明細分類賬，并按費用項目設置專欄進行明細核算。費用項目由企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定，為了便于企業(yè)進行成本分析，涉及到工資、職工福利費、燃潤料、材料、折舊費、修理費、辦公費、水電費、業(yè)務費、差旅費、倉庫經(jīng)費等費用，可單列項目反映。

企業(yè)財會部門應根據(jù)有關記賬憑證和費用匯總表，按照費用發(fā)生的先后，序時登記入賬，歸集“營運間接費用”。月終，按實際發(fā)生數(shù)進行分配，編制“營運間接費用分配表”，據(jù)此記入相關營運業(yè)務成本計算對象的明細分類賬。

營運間接費用應按受益對象的直接費用比例計算分攤，分別記入各受益對象的營運業(yè)務成本。計算公式為:

分配率營運間接費用＝總額各受益對象的直接費用負擔的營運間接費用應由相關營運業(yè)務成本

營運間接費用某受益對象成本應負擔＝×直接費用該受益對象用分配率營運間接費企業(yè)也可以根據(jù)實際情況自行確定營運間接費用的分配方法。

應由其他業(yè)務成本負擔的營運間接費用，可按各項業(yè)務直接成本的比例分攤到各其他業(yè)務成本。

月終，企業(yè)應將發(fā)生的營運間接費用分攤完畢，不留余額。

港口企業(yè)發(fā)生的營運間接費用，在“營運間接費用”科目按規(guī)定的費用項目進行明細核算，設置明細賬加以登記，有專業(yè)作業(yè)區(qū)的企業(yè)，還應按作業(yè)區(qū)分別設置明細賬進行歸集。

企業(yè)所經(jīng)營的各種業(yè)務、企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門對外單位、本企業(yè)建設工程項目、福利部門提供產(chǎn)品和勞務，原則上都應負擔營運間接費用。實務中，為簡化分配手續(xù)，可采取以下分配方法:

1．作業(yè)區(qū)間接費用，由各該作業(yè)區(qū)的裝卸、堆存、港務管理業(yè)務負擔；

2．單獨設置駁運業(yè)務機構所發(fā)生的間接費用，由駁運業(yè)務負擔；

3．企業(yè)間接費用由企業(yè)的裝卸、堆存、港務管理業(yè)務負擔，或規(guī)定單獨核算的駁運業(yè)務也應負擔企業(yè)間接費用。企業(yè)間接費用不必分攤到作業(yè)區(qū)或相當于作業(yè)區(qū)一級的駁運公司(或駁運隊)，月終，按全企業(yè)匯總的作業(yè)區(qū)裝卸成本、堆存成本、港務管理支出、駁運支出等分配記入。

其他業(yè)務以及輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品、勞務均不分攤營運間接費用。

第四節(jié)　航運業(yè)務成本的計算

一、航運業(yè)務成本的計算對象、計算單位與計算期

(一)成本計算對象

航運業(yè)務成本的計算對象為:

1．運輸綜合業(yè)務:以企業(yè)的旅客、貨物運輸業(yè)務為成本計算對象；

2．客、貨運的運輸業(yè)務:以客運、貨運(包括集裝箱、干散貨、油運、排運等)業(yè)務為成本計算對象；

3．單船(或船舶類型)成本:以不同的船舶(或船舶類型)的運輸業(yè)務為成本計算對象；

4．航次運輸業(yè)務成本:以經(jīng)營船舶航次的運輸業(yè)務為成本計算對象；

5．航線運輸業(yè)務成本:以經(jīng)營船舶航行的不同區(qū)域、線路的運輸業(yè)務為成本計算對象。

(二)成本計算單位

航運業(yè)務成本的計算單位為:

1．運輸綜合成本計算單位為“千換算噸公里”；

2．客運成本計算單位為“千人公里”；

3．貨運成本計算單位為“千噸公里”；

4．集裝箱運輸業(yè)務的成本計算單位為“千TEU公里”。

(三)成本計算期

內河運輸業(yè)務一般以會計期作為成本計算期，海洋運輸業(yè)務應以航次作為成本計算期。

作為成本計算期的航次，是指一個載貨(客)單程航次。若單程空航，則以一個往返航次為一個成本計算期。航次時間的劃分，根據(jù)運輸生產(chǎn)統(tǒng)計辦法的規(guī)定。

企業(yè)應按會計期匯總計算運輸業(yè)務成本。以航次作為成本計算期的，自航次開始日起至結束日止航次期內所發(fā)生的全部營運支出，一般計算為各航次結束日所在會計期的成本。

二、海洋運輸業(yè)務成本的項目

(一)航次運行費用

航次運行費用，是指船舶在運輸生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接歸屬于航次負擔的費用。航次運行費用分設以下明細項目，歸集有關營運支出:

1．燃料費，是指船舶在營運期內航行、裝卸、停泊等時間內耗用的全部燃料費用。

2．港口費，是指船舶在營運期內進出港口、航道、停泊港內所發(fā)生的各項費用，如港務費、船舶噸稅、引水費、停泊費、拖輪費、航道養(yǎng)護費、圍油欄費、油污水處理費、船舶代理費、運河費、海峽費、燈塔費、海關檢驗費、檢疫費、移民局費用等。

3．貨物費，是指船舶載運貨物所發(fā)生的應由船方負擔的業(yè)務費用，如裝卸費、使用港口裝卸機械費、理貨費、開關艙、掃艙、洗艙、驗艙、烘艙、平翻艙、貨物代理費、貨物檢驗費、貨物保險費等。

4．集裝箱貨物費，是指船舶載運集裝箱所發(fā)生的應由船方負擔的業(yè)務費用，如集裝箱裝卸費、集裝箱站場費用、集裝箱貨物代理費用等。

5．中轉費，是指船舶載運的貨物到達中途港口換裝其他運輸工具運往目的地、在港口中轉時發(fā)生的應由船方負擔的各種費用，如汽車接運費、鐵路接運費、水運接運費、駁載費等，但不包括由本企業(yè)船舶承運后在境外改由其他運輸企業(yè)承運所發(fā)生的中轉費。

6．客運費，是指船舶為運送旅客而發(fā)生的業(yè)務費用，如旅客生活設備生活用品費、旅客醫(yī)藥支出、客運代理費等。

7．墊隔材料費，是指船舶在同一貨艙內裝運不同類別貨物需要分票、墊隔或裝運貨物需要防止搖動、移位、以及貨物通風需要等耗用的木材、隔貨網(wǎng)、防搖裝置、通風筒等材料費用。

8．速遣費，是指有裝卸協(xié)議的船舶，港口或代理單位提前完成裝卸作業(yè)，按照協(xié)議支付的速遣費用，發(fā)生的延滯費收入抵減速遣費。

9．事故損失費，是指船舶在營運生產(chǎn)過程中發(fā)生海損、機損、貨損、貨差、火警、污染、人身傷亡等事故的費用，包括施救、賠償、修理、訴訟、善后等直接損失費用。

10．航次其他運行費用，是指不屬于以上各項費用但應直接歸屬于航次負擔的其他費用，如淡水費、通訊導航費、交通車船費、郵電費、清潔費、國外港口招待費、航次兵險、領事簽證、代理行費、業(yè)務雜支、冰區(qū)航行破冰費等。

(二)船舶固定費用

船舶固定費用，是指為保持船舶適航狀態(tài)所發(fā)生的費用。船舶固定費用分設以下明細項目，歸集有關營運支出:

1．工資，是指在航船員的各類工資、津貼、獎金、補貼、航行津貼等按有關規(guī)定由成本列支的工資性費用。

2．職工福利費，是指按在航船員工資總額和規(guī)定的比率提取的職工福利費。

3．潤料，是指船舶耗用的各種潤滑油劑。

4．物料，是指船舶在運輸生產(chǎn)中耗用的各種物料、低值易耗品。

5．船舶折舊費，是指按確定的折舊方法按月計提的折舊費用。

6．船舶修理費，是指已完工的船舶實際修理費支出、日常維護保養(yǎng)耗用的修理料、備品配件等。

7．保險費，是指向保險公司投保的各種船舶險、運輸船員的人身險以及意外傷殘險所支付的保險費用。

8．稅金，是指按規(guī)定交納的車船使用稅。

9．船舶非營運期費用，是指船舶在非營運期(如廠修、停航、自修、事故停航等)內發(fā)生燃料費、港口費等有關支出，具體包括:

(1)燃料，是指船舶非營運期內耗用的燃料。

(2)港口費用，是指船舶非營運期內靠泊港口所發(fā)生的費用。

(3)其他非營運期費用，是指船舶非營運期內發(fā)生的不屬于以上各項的費用。

10．船舶共同費用，是指為企業(yè)所有運輸船舶共同受益，但不能分船直接負擔，需經(jīng)過分配由各船負擔的費用，具體包括:

(1)工資，是指替補公休船員、后備船員、培訓船員等按規(guī)定支付的工資、津貼、獎金、補貼等工資性費用。

(2)職工福利費，是指按替補、后備、培訓等船員工資總額和規(guī)定比例提取的職工福利費。

(3)職工教育經(jīng)費，是指按全部船員工資總額和規(guī)定比例提取、用于在冊船員技術、業(yè)務、文化教育和崗前培訓的費用。

(4)養(yǎng)老保險基金，是指按全部船員工資總額和規(guī)定比例繳納的養(yǎng)老保險基金。

(5)工會經(jīng)費，是指按全部船員工資總額和規(guī)定比例撥交工會的工會經(jīng)費。

(6)失業(yè)保險基金，是指按全部船員工資總額和規(guī)定比例繳納的失業(yè)保險基金。

(7)船員服裝費，是指按規(guī)定向船員發(fā)放制服的費用和零星服裝補助費。

(8)船員差旅費，是指船員因報到、出差、調動、公休、學習、探親、國外就醫(yī)等發(fā)生的差旅費。

(9)文體宣傳費，是指用于船員文體活動而購置的書報雜志、電影片、錄像帶、錄音帶、幻燈片、體育用品等的費用及相應物品的租費。

(10)單證資料費，是指船舶營運中應用的客運票據(jù)、貨運提單、倉單、海圖及航海圖書、技術業(yè)務資料及各項船用單證等的購置、印刷、寄遞等費用。

(11)電信費，是指船舶與管理部門通過電臺、衛(wèi)星、高頻電話等通信聯(lián)絡而發(fā)生的通信費用。

(12)研究試驗費，是指應用于船舶的科學研究、技術開發(fā)而發(fā)生的、不構成固定資產(chǎn)的費用，以及購置樣品、樣機、測試儀器、制作模型等的費用。

(13)專有技術使用費，是指引進不屬于無形資產(chǎn)性質的船舶專有技術所支付的使用費或轉讓費。

(14)營運間接費用，是指企業(yè)營運過程中所發(fā)生的不能直接記入運輸成本計算對象的各種間接費用。包括企業(yè)各個分公司或船隊為組織和管理運輸生產(chǎn)所發(fā)生的運輸生產(chǎn)管理人員工資、職工福利費、折舊費、租賃費(不包括融資租賃費)、修理費、材物料消耗、低值易耗品、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設計費、試驗檢查費、勞動保護費以及其他營運間接費用。

(15)其他船舶共同費用，是指不屬于以上各項的其他船舶共同費用，如船員體檢費、簽證費、考證費、國外醫(yī)療費、特殊船員(油輪)療休養(yǎng)費的費用，以及船舶技術改進和合理化建議獎、油料化驗費、護航武器彈藥等。

11．其他船舶固定費用，是指不屬于以上各項的其他船舶固定費用。如船舶證書費、船舶檢驗費、船員勞動保護費等。

(三)船舶租費、艙(箱)位租費

船舶租費、艙(箱)位租費，是指企業(yè)租入運輸船舶或艙(箱)位營運，按規(guī)定應支付給出租人的租費。船舶租費或艙(箱)位租費分設以下明細項目，歸集有關營運支出:

1．期租費，是指在期租形式下，企業(yè)按租約規(guī)定，在租船起訖期限內按期支付的租金。

2．程(航次)租費，是指在程(航次)租形式下，企業(yè)按租約規(guī)定自接船港口起至還船港口止支付的租費。

3．光租費，是指在光租形式下，企業(yè)按租約規(guī)定，在租船起訖期限內按期支付的租金。

4．艙(箱)位租費，是指企業(yè)按租約規(guī)定按期支付約定艙(箱)位數(shù)的租費。

(四)集裝箱固定費用

集裝箱固定費用，是指企業(yè)自有或租入的集裝箱及其底盤車在營運過程中發(fā)生的固定費用。集裝箱固定費用按集裝箱費用和底盤車費用兩部分，分別設置明細項目，歸集有關營運支出:

1．集裝箱費用

(1)空箱保管費，是指空箱存放在自有堆場或港口站場而支付的堆存費、檢驗費、整理起吊費、整理拖運費等。

(2)集裝箱折舊費，是指自有集裝箱根據(jù)原值和規(guī)定的折舊率按月計提的折舊費。

(3)集裝箱修理費，是指自有集裝箱廠修費用、零配件購置費、站場零星修理費等。

(4)集裝箱保險費，是指向保險公司投保自有集裝箱財產(chǎn)險而支付的保險費。

(5)集裝箱租費，是指租入集裝箱按租箱合約規(guī)定按期支付的租金及其租約規(guī)定的還箱時的修復費用、還箱手續(xù)費、起吊費等。

(6)底盤車費用，是指按規(guī)定由使用底盤車的集裝箱分攤負擔的底盤車費用。

(7)其他集裝箱固定費用，是指不屬于以上各項的其他集裝箱固定費用，如滯期費、清潔費、檢疫費、熏箱費、鉛封及標志費等。

2．底盤車費用

(1)底盤車保管費，是指自有底盤車存放在自有堆場或港口站場而支付的費用。

(2)底盤車折舊費，是指自有底盤車根據(jù)原值和規(guī)定的折舊率按月計提的折舊費。

(3)底盤車修理費，是指自有底盤車廠修費用、零配件購置費、站場零星修理費等。

(4)底盤車保險費，是指向保險公司投保自有底盤車財產(chǎn)險而支付的保險費。

(5)底盤車租費，是指租入底盤車按租車合約規(guī)定按期支付的租金及其租約規(guī)定的還車時的修復費用等。

(6)其他底盤車固定費用，是指不屬于以上各項的其他底盤車固定費用。

三、海洋運輸業(yè)務成本的計算

(一)企業(yè)應當按照每一運輸船舶、每一營運航次，分別設置航次成本明細賬或明細卡。企業(yè)如租入外單位船舶或艙(箱)位營運，也應同樣為在租用期內的每一航次，設置成本明細賬。

航次成本明細賬應詳細記載該航次運營資料，包括航次序號、行駛航區(qū)(線)、航次起訖時間、掛靠港口名稱及到離港時間、航行里程、到目的港及沿途掛靠港口的運量(裝卸量)、燃料補給量與耗用量，以及其他成本管理需要的航次運營資料。

航次內發(fā)生的各項運行費用直接記入該航次成本明細賬，各項分配性費用于航次結束時按規(guī)定分配記入。若辦理會計決算時，代理單位尚未將該會計報告期內已完航次的運行費用賬單寄達，可根據(jù)代理單位電傳或估算單，或根據(jù)船舶、航運調度部門提供的資料，按照船舶行駛的航線、運輸量、貨種、運輸條款、所到港口作業(yè)情況和費率標準、船舶各類定額、匯率等，計算有關運行費用，由財務會計部門入賬。已完航次的航次成本明細賬，應及時結算，計算出航次總成本和單位成本，以備隨時提供。

(二)各項分配性費用的分配應根據(jù)分配程序按一定分配方法進行。

1．對于營運間接費用，按照每一船隊、自營港埠或船舶基地設置明細賬，歸集和核算有關營運支出，每月結算后，將當月實際入賬數(shù)結轉“船舶共同費用——營運間接費用”項目。

2．對于船舶共同費用，設置明細賬歸集和核算有關營運支出，船舶共同費用發(fā)生時，應根據(jù)有關記賬憑證和費用匯總表，按照費用發(fā)生的先后記入“船舶共同費用”，并按規(guī)定費用項目設立費用明細賬進行歸集登記。船舶共同費用在月度終了，通常按各船的營運艘天、噸天或其它比例分攤編制“船舶共同費用分配表”，分配記入各船的“船舶固定費用——船舶共同費用”科目。船舶共同費用分配計算的公式為:

船舶共同費用分配率＝當期共同費用總額/Σ船舶營運艘天(噸天)

某船舶固定費用應負擔船舶共同費用數(shù)＝該船營運艘天(噸天)×船舶共同費用分配率

3．對于船舶非營運期費用，在發(fā)生時根據(jù)原始憑證或成本計算表編制記賬憑證，直接記入本船固定費用明細賬“船舶非營運期費用”欄目內；或先將不包括非營運期費用的船舶固定費用按日歷天比例分配記入船舶各航次成本、出租成本和本船非營運期費用，然后計算全部非營運期費用(燃料、港口費用、其他非營運期費用和分配記入的本船固定費用之和)，按當年營運天數(shù)分配記入本船各航次成本和出租成本。

4．對于船舶固定費用，按每一在冊船舶設置明細賬，歸集和核算有關營運支出，按月結算。如果企業(yè)租入按合同需要負擔固定費用的船舶(如光租)，應視同自有船舶，設置明細賬，歸集有關營運支出并結算。

企業(yè)應為每一在冊船舶(包括租出船舶)編制年度固定費用預算(包括分配記入固定費用的各項分配性費用)，并按該船全年計劃營運天數(shù)，計算出每營運天固定費用，作為計劃分配率。船舶每一航次結束，或出租屆臨月終，根據(jù)該航次實際營運天數(shù)、當月出租天數(shù)，按照計劃分配率計算應列入航次成本或出租成本的固定費用。船舶固定費用的分配計算公式為:

計劃分配率某船固定費用＝該船全年計劃營運天數(shù)／數(shù)該船全年固定費用預算

某船某航次應負擔固定費用數(shù)＝該船該航次實際營運天數(shù)×該船固定費用計劃分配率

該船某出租月份應負擔固定費用數(shù)＝該船該月實際出租天數(shù)×該船固定費用計劃分配率

如果企業(yè)出租部分艙(箱)位，應按出租艙(箱)位占該船艙(箱)位總數(shù)的比例，計算艙(箱)位出租成本應負擔的固定費用。

分配計算公式為:

艙(箱)位出租成本應負擔的固定費用＝該船該航次實際營運天數(shù)×出租艙(箱)位數(shù)/該船艙(箱)位總數(shù)×該船固定費用計劃分配率

年終決算時，企業(yè)應按各船實際發(fā)生的固定費用數(shù)和實際營運天數(shù)，調整原已列入各船有關航次的計劃分配數(shù)。

年末未完航次也應按年度內實際營運天數(shù)分擔當年固定費用。

船舶固定費用經(jīng)過年終按實際數(shù)分配調整后，不保留余額。

5．對于船舶租費，程租費按船舶航次記入航次結束月度的單船成本，期租費按航次日歷天數(shù)分攤記入有關航次成本。分配計算公式為:

成本應負擔租費某租入船舶某航次＝×營運天數(shù)該航次實際租費每天

航次跨年度時，按會計核算年度日歷天數(shù)分配，屬于未完航次的租費，記入“未完航次支出”項目。

6．對于艙(箱)位租費，應按租入的每批同屬一船的艙(箱)位設置明細賬，核算所支付的租金和記入運輸業(yè)務成本的租費。分配計算公式為:

某租入艙(箱)位船舶某航次成本應負擔的租費＝該航次實際營運天數(shù)×該航次租用艙(箱)位數(shù)×每艙(箱)位每天租費

7．對于集裝箱固定費用，企業(yè)應按集裝箱和底盤車存放的港口、地區(qū)或國家分別設置集裝箱費用和底盤車費用明細賬，歸集和核算有關營運支出，按月結算。集裝箱的租金、折舊、修理費等不能直接按港口、地區(qū)或國家歸集的費用應作為集裝箱共同費用統(tǒng)一核算歸集，每月分配記入各港口、地區(qū)和國家的集裝箱固定費用。

集裝箱費用的分攤步驟為:

(1)按全部箱天分攤集裝箱折舊費、租費和修理費等共同性費用。分配計算公式為:

集裝箱共同性費有分攤額＝集裝箱共同性費用實際發(fā)生數(shù)/Σ各港口在岸箱天＋Σ各航次在船箱天

港口(地區(qū)、國家)分攤的集裝箱共同性費用＝該港口(地區(qū)、國家)在岸箱天×集裝箱共同性費用分攤額

航次分攤的集裝箱共同性費用＝該航次在船箱天×集裝箱共同性費用分攤額

(2)將各港口、地區(qū)或國家發(fā)生的集裝箱固定費用，包括(1)所分攤的共同性費用，以及在該港口設賬歸集的集裝箱堆存費、空箱調運費等區(qū)域性費用，分配由有關船舶的航次成本和集裝箱出租成本負擔。分配計算公式為:

航次分攤的區(qū)域集裝箱費用＝該航次該港口(地區(qū)、國家)進出箱量×區(qū)域集裝箱費用分攤額

集裝箱出租分攤的區(qū)域性集裝箱費用＝該港口(地區(qū)、國家)集裝箱出租箱量×區(qū)域集裝箱費用分攤額

底盤車一般在航區(qū)(線)內使用。月末，將當月發(fā)生的底盤車費用，結轉至所在港口的集裝箱費用內，然后隨同集裝箱費用分配。

若底盤車出租，參照上述集裝箱出租的計算辦法，先按當月出租車天數(shù)，將出租期內由底盤車出租成本負擔的底盤車費用，從所在港口當月發(fā)生的全部底盤車費用內扣除，余額再轉入該港集裝箱費用，分配記入運輸業(yè)務成本。

集裝箱固定費用向各船舶年度內已完航次分配后，不保留余額。

(三)在計算運輸成本時，必須扣除與運輸無關費用，記入“其他業(yè)務支出”或“營業(yè)外支出”等有關科目中。

與運輸成本無關費用應按本期從事運輸工作和非運輸工作天數(shù)的比例分船計算。計算公式為:

每營運天費用額＝本月船舶費用額/本月營運天數(shù)

非運輸工作應分配船舶費用額＝非運輸工作天數(shù)×每營運天費用額

對能夠分清屬于非運輸工作的其它業(yè)務應負擔的費用如燃料費用、港口費用等項目，應直接記入“其它業(yè)務支出”，在分配時剔除這些直接計列的費用項目。

(四)在會計報告期內尚未完成運輸業(yè)務的各船各營運航次已經(jīng)發(fā)生的費用，包括該未完航次運行費用、已分配記入的船舶固定費用，作為未完航次成本，結轉至下一會計報告期。

(五)客、貨運輸業(yè)務成本可以按以下規(guī)定進行劃分:

1．客輪和以客運為主捎運少量壓倉貨物的客輪，以航次貨運收入減除營業(yè)稅金后的凈額，作為該航次貨運成本；該航次全部成本(航次運行費用加分配性費用)減除貨運成本，即為該航次客運業(yè)務成本。

2．客貨輪在分別核算客、貨運業(yè)務成本時，應先將旅客服務業(yè)務，如旅客餐務、小賣部、電影放映、酒吧、桑拿浴、卡拉OK以及其他有償服務的有關支出，包括這類業(yè)務人員的工資、福利費、材料、商品、電影片租等費用，從客貨輪營運支出中劃出單獨核算，然后按下列方法劃分旅客運輸和貨物運輸?shù)臉I(yè)務成本:

(1)航次運行費用中可以直接區(qū)分為客運業(yè)務成本和貨運業(yè)務成本的，應分別直接歸屬記入。直接列入客運業(yè)務成本的有客運費和其他與客運直接有關的費用；直接列入貨運業(yè)務成本的有貨物費、墊隔及制冷材料和其他與貨運直接有關的費用。

(2)船舶固定費用中可以直接區(qū)分劃歸客運業(yè)務成本和貨運業(yè)務成本的，也應分別直接歸屬，如客運業(yè)務人員、貨運業(yè)務人員工資及與工資有關的各項支出等。

為運送旅客而建造的船舶上層建筑，包括旅客倉室、餐廳、酒吧、俱樂部、游泳池、健身房、桑拿浴室以及其他旅客活動場所，包括其內部設備，應按其價值計提折舊，列入客運業(yè)務成本，這部分上層建筑及其設備的修理費、保險費，也列入客運業(yè)務成本；屬于貨運設施的折舊費、修理費、保險費列入貨運業(yè)務成本。

(3)上述以外的航次運行費用和船舶固定費用，按客倉和貨倉的容積比例分配記入客運業(yè)務成本和貨運業(yè)務成本。

(4)租入客貨輪的租費，按客倉和貨倉容積比例分配記入客運業(yè)務成本和貨運業(yè)務成本。

(5)捎載的集裝箱，其有關費用記入貨運業(yè)務成本。

(六)海洋運輸業(yè)務總成本和單位成本，以會計報告期(年、季、月度)內已完航次成本為計算基礎。會計期內全部船舶已完航次成本之和即為該會計期運輸業(yè)務總成本，并根據(jù)相應的已完航次運量計算單位成本。

上年度決算后，上年度已完航次未達支出的實際數(shù)與入賬數(shù)的差額，記入本年度的運輸業(yè)務總成本與單位成本。

1．航次成本、航次單位成本按以下公式計算:

航次貨運業(yè)務成本＝航次運行費用＋船舶固定費用分配數(shù)或船舶艙(箱)位租費×集裝箱船舶的集裝箱固定費用分配數(shù)

有客運業(yè)務的船舶，應扣除由客運業(yè)務負擔的航次運行費用和船舶固定費用(或租費)后，計算航次貨運成本。計算公式為：

航次貨運單位成本＝航次貨運業(yè)務成本/航次貨運量

航次客運業(yè)務成本的計算公式為：

航次客運單位成本＝航次客運業(yè)務成本/航次客運量

客貨輪航次客貨運綜合成本的計算公式為：

客貨輪航次客貨運綜合單位成本＝航次業(yè)務總成本/航次綜合運輸量

2．航區(qū)(線)業(yè)務成本、單位成本和貨種總成本、單位成本按以下公式計算:

航區(qū)(線)貨運業(yè)務總成本＝∑行駛該航區(qū)(線)各航次貨運業(yè)務成本

航區(qū)(線)貨運業(yè)務單位成本＝航區(qū)(線)業(yè)務總成本/∑行駛該航區(qū)(線)各航次貨運量

貨種總成本＝∑各航區(qū)(線)各輪各航次該貨種成本

散裝船載運單一貨種，該航次成本即計算入該貨種成本；如載運兩個貨種以上貨物，按照統(tǒng)計部門統(tǒng)計歸屬的貨種，計算為該貨種成本；如果統(tǒng)計部門分析為數(shù)個貨種統(tǒng)計時，該航次成本按運量比例分別記入各貨種成本：

貨種單位成本＝貨種總成本/∑各航區(qū)(線)各輪各航次該貨種運量

航區(qū)(線)貨種總成本＝∑該航區(qū)(線)各輪各航次該貨種成本

航區(qū)(線)貨種單位成本＝航區(qū)(線)貨種總成本/∑該航區(qū)(線)各輪各航次該貨種運量

企業(yè)還可以比照上述公式計算貨種航區(qū)(線)總成本、貨種航區(qū)(線)單位成本、航區(qū)(線)客運業(yè)務總成本、航區(qū)(線)客運業(yè)務單位成本等。

3．單船業(yè)務成本、單船單位成本和各類型船舶業(yè)務成本、各類型船舶單位成本按以下公式計算:

單船業(yè)務總成本＝∑該船各航次成本

單船單位成本＝單船業(yè)務總成本/∑該船各航次運量

船舶類型總成本＝∑該類型船舶單船業(yè)務總成本

船舶類型單位成本＝該船舶類型總成本/∑該類型單船運量

該類型船如為客貨輪，可參照以上公式分別計算貨運業(yè)務成本、貨運單位成本、客運業(yè)務成本、客運單位成本、客貨運綜合總成本、客貨運綜合單位成本。

4．全部運輸業(yè)務總成本及全部運輸業(yè)務單位成本按以下公式計算:

全部貨運業(yè)務總成本＝∑貨運船舶航次成本＋∑客貨輪航次貨運業(yè)務成本

全部貨運業(yè)務單位成本＝貨運業(yè)務總成本/∑航次貨運量

全部客運業(yè)務總成本＝∑客貨輪航次客運業(yè)務成本

全部客運業(yè)務單位成本＝客運業(yè)務總成本/∑航次客運量

全部客貨運輸綜合總成本＝全部貨運業(yè)務總成本＋全部客運業(yè)務總成本

全部客貨運輸綜合單位成本＝全部客貨運輸綜合總成本/∑航次綜合運輸量

四、內河運輸業(yè)務成本的項目

(一)船舶直接費用

船舶直接費用，是指運輸船舶在航行中和為保持船舶適航狀態(tài)所發(fā)生的費用。船舶直接費用分設以下明細項目，歸集有關營運支出:

1．工資，是指船員的各類工資、津貼、獎金、補貼、航行津貼等按有關規(guī)定由成本列支的工資性費用。

2．職工福利費，是指按船員工資總額和規(guī)定的比率提取的職工福利費。

3．燃料，是指船舶實際耗用的各種燃料。

4．潤料，是指船舶實際耗用的各種潤滑油料。

5．物料，是指船舶在運輸生產(chǎn)中耗用的各種物料、低值易耗品。

6．港口費，是指船舶在營運期內進出港口、航道、停泊港內所發(fā)生的各項費用。

7．航養(yǎng)費，是指按規(guī)定支付的航道養(yǎng)護費用。

8．過閘、翻壩費，是指按規(guī)定支付的過閘、翻壩費用(應由貨主負擔的過閘、翻壩費，在計收運費時向貨主收回)。

9．運輸管理費，是指按期支付的運輸管理費。

10．折舊費，是指按確定的折舊方法按月計提的折舊費用。

11．修理費，是指已完工的船舶實際修理費支出、日常維護保養(yǎng)耗用的修理料、備品配件等。

12．保險費，是指向保險公司投保的各種船舶險、運輸船員的人身險以及意外傷殘險所支付的保險費用。

13．租費，是指企業(yè)向外單位租入營運船舶按規(guī)定應列入本期成本負擔的船舶租費。

14．稅金，是指按規(guī)定交納的車船使用稅。

15．勞動保護費，是指按規(guī)定發(fā)放給船員的勞動保護用品、安全措施費用等。

16．事故損失費，是指船舶在運輸過程中發(fā)生的事故凈損失(扣除過失人和保險公司賠款后的差額)。

17．其他費用，是指不屬于以上項目的船舶其他費用。

(二)船舶維護費用

船舶維護費用，是指有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)在非通航期發(fā)生，但應由通航期運輸成本負擔的船舶維護費用。船舶維護費用分設以下明細項目，歸集有關營運支出:

1．工資，是指非通航期留船船員的工資、津貼、獎金、補貼等按有關規(guī)定由成本列支的工資性費用。

2．職工福利費，是指按非通航期留船船員的工資一定比例提取的職工福利費。

3．燃料，是指非通航期船舶所耗用的燃料。

4．材料，是指船舶在非通航期領用的維護用材料和低值易耗品等。

5．保衛(wèi)費，是指船舶在非通航期為防止事故、防火所發(fā)生的費用。

6．破冰費，是指為保護船舶免受流冰損壞和清除船上冰雪所發(fā)生的費用。

7．其他費用，是指不屬于以上項目的船舶維護費用。

(三)集裝箱固定費用

集裝箱固定費用，是指按規(guī)定辦法分配應由本期運輸成本負擔的集裝箱固定費用。集裝箱固定費用分設以下明細項目，歸集有關營運支出:

1．折舊費，是指集裝箱按規(guī)定提取的折舊費用。

2．修理費，是指企業(yè)實際支付修理集裝箱的費用。

3．保管費，是指為保管集裝箱所發(fā)生的費用。

4．保險費，是指向保險公司投保的集裝箱保險費。

5．租費，是指企業(yè)支付的集裝箱租賃費用。

6．其他費用，是指集裝箱所發(fā)生的除上述項目以外的其他費用。

(四)營運間接費用

營運間接費用，是指企業(yè)營運過程中所發(fā)生的不能直接記入營運業(yè)務成本計算對象的各種間接費用，包括企業(yè)實行內部獨立核算單位的船隊費用、自營港埠費用與船舶基地費用。

五、內河運輸業(yè)務成本的計算

(一)內河運輸業(yè)務費用按以下程序與方法進行歸集與分配

1．船舶直接費用應按照客輪、客貨輪、貨輪、油輪、拖(推)輪、駁船等船舶類型在“主營業(yè)務成本——運輸支出”科目設置明細分類賬，按規(guī)定的成本項目設置專欄。也可根據(jù)本單位成本管理的需要，按航次、航線和單船設置成本明細分類賬。

企業(yè)運輸船舶所發(fā)生的船舶直接費用應根據(jù)原始憑證和費用分配表直接記入運輸成本明細分類賬的有關項目，船舶臨時從事非運輸工作(如救援、臨時出租、短期征用等)所發(fā)生的船舶直接費用，仍在有關船舶的成本明細賬內歸集，在計算運輸成本時予以扣除。

企業(yè)的交通工作船舶、供應船舶、流動修理船舶以及自營港埠的港作船舶、躉船等應分別在“輔助營運費用”和“營運間接費用”中設立明細賬、登記并匯集所發(fā)生的費用。不得直接記入運輸成本。

企業(yè)歸集的船舶直接費用，應按下列規(guī)定分別由客運、貨運、油運、排運等運輸種類負擔:

(1)客輪費用應全部由客輪客運成本負擔；

(2)貨輪費用應全部由貨輪貨運成本負擔；

(3)油輪費用應全部由油輪油運成本負擔；

(4)客貨輪費用應分攤記入客貨輪客運成本和貨運成本中；

(5)拖(推)輪費用應分攤記入拖(推)駁客運成本和拖(推)駁貨運(油運、排運)成本。

(6)駁船費用應按駁船種類分攤記入拖(推)駁客運成本和拖(推)駁貨運(油運)成本。

(7)拖輪排運的扎排費用，應直接記入拖輪排運成本。

客貨輪的船舶直接費用應按下列辦法在客貨輪客運和客貨輪貨運之間分攤:

(1)客貨輪的船舶直接費用中可以直接由客運和貨運成本負擔的費用，應分別直接記入客貨輪客運和客貨輪貨運成本。

(2)客貨輪費用中不能直接記入客運或貨運成本的共同性費用，應按客貨運換算周轉量的比例分攤。計算公式為:

每千換算噸公司費用＝客貨輪船舶直接費用/客貨運換算周轉量

客貨輪客運應負擔費用＝客貨輪客運換算周轉量×每千換算噸公里費用

客貨輪貨運應負擔費用＝客貨輪貨運換算周轉量×每千換算噸公里費用

為了簡化分攤手續(xù)，對客貨輪費用中不能直接記入客運或貨運成本的共同性費用，也可按客貨輪載客定額(人)和載貨定額(噸)的比例分攤。

拖(推)輪的船舶直接費用應按下列公式計算分攤:

每營運千瓦天拖(推)輪費用＝拖(推)輪船舶直接費用/拖(推)營運千瓦天

某運輸種類應負擔拖(推)輪費用＝某運輸種類使用拖(推)輪營運千瓦天×每營運千瓦天拖(推)輪費用

駁船的船舶直接應按下列公式計算分配：

每營運噸天駁船費用＝駁船的船舶直接費用＝駁運船舶營運噸天

某運輸種類應負擔的駁船費用＝某運輸種類使用駁船噸天×每營運噸天駁船費用

企業(yè)拖駁運輸(包括分節(jié)駁頂推運輸)若拖(推)輪和駁船固定搭配使用，搭配使用的拖(推)輪和駁船的船舶費用可合并歸集，在計算拖駁運輸成本時不再進行分配。如臨時使用其他船舶生產(chǎn)營運，可按上述辦法計算分配。

企業(yè)各類運輸船舶的船舶直接費用，在計算運輸成本時，應扣除與運輸成本無關的費用(臨時從事非運輸工作所應負擔的船舶直接費用)，其中客輪、客貨輪、貨輪、油輪、駁船應按每營運噸天的船舶直接費用和船舶從事非運輸工作營運噸天計算。拖(推)輪應按每營運千瓦天船舶直接費用和船舶從事非運輸工作營運千瓦天計算。計算公式分別為:

每營運千瓦天的船舶直接費用＝船舶直接費用/船舶營運千瓦天

與運輸成本無關的費用＝每營運千瓦天的船舶直接費用×船舶從事非運輸工作營運千瓦天

企業(yè)應將各運輸種類負擔的船舶直接費用，按月編制“船舶直接費用分配表”據(jù)以記入各運輸種類成本。

2．有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)應設置“船舶維護費用”明細分類賬，并按規(guī)定的費用項目設置專欄進行明細核算(非通航期的內河運輸企業(yè)船舶維護費用，可按航期前、航期后分別設立明細分類賬)，財會部門應根據(jù)有關記賬憑證和費用匯總表；按照費用發(fā)生的先后，序時登記入賬，歸集實際發(fā)生的船舶維護費用。

企業(yè)在非通航期發(fā)生的船舶維護費用，航期前的費用視同“待攤費用”處理，航期后的費用視同“預提費用”處理。

通航期前的船舶維護費用的分攤公式為：

計劃分配率＝通航前實際發(fā)生船舶維護費用/全年計劃通航期天數(shù)

通航期某月份運輸成本應負擔船舶維護費用＝該月份通航天數(shù)×計劃分配率

通航期后的船舶維護費用的分攤公式為：

計劃分配率＝通航后的船舶維護費預算數(shù)/全年計劃通航期天數(shù)

通航期某月份運輸成本應負擔船舶維護費用＝該月份通航天數(shù)×計劃分配率

企業(yè)應將通航期每月運輸成本應負擔的船舶維護費用，按照各運輸種類船舶費用的比例分攤，編制“船舶維護費用分配表”據(jù)此記入各運輸種類成本。

年度終了，企業(yè)應將全年的船舶維護費用實際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，調整當年的運輸成本。

3．企業(yè)應按集裝箱類型設置“集裝箱固定費用”明細分類賬，按規(guī)定的費用項目設置專欄進行明細核算。

所發(fā)生的集裝箱固定費用，能直接記入營運成本的則直接記入，不能直接記入的需按一定比例分攤記入。由運輸成本負擔的集裝箱固定費用，可按各運輸種類船舶直接費用的比例分攤記入各運輸種類成本。計算公式為:

集裝箱固定費用分配率＝集裝箱固定費用/各運輸種類船舶直接費用總額

某運輸種類成本應負擔的集裝箱固定費用＝該運輸種類船舶直接費用×集裝箱固定費用分配率

企業(yè)的集裝箱固定費用，應在月終按實際發(fā)生數(shù)進行分配。

4．企業(yè)所發(fā)生的下屬船隊日常管理費用、企業(yè)自營港埠費用與船員基地費用等不能直接記入成本核算對象的營運間接費用，可以按照各種業(yè)務的直接費用的比例分配記入有關業(yè)務成本。計算公式為:

營動間接費用分配率＝營運間接費用實際發(fā)生數(shù)/應分攤營運間接費用的各種業(yè)務直接費用總額

某種業(yè)務應分攤的營運間接費用＝該種業(yè)務直接費用實際發(fā)生數(shù)×營運間接費用分配率

(二)內河運輸業(yè)務總成本和單位成本，以會計期(年、季、月度)內實際發(fā)生的成本為計算基礎。企業(yè)全部運輸船舶所發(fā)生的船舶直接費用及分配由運輸成本負擔的船舶維護費用、集裝箱固定費用和營運間接費用，扣除與運輸成本無關的費用，即為企業(yè)的運輸總成本。計算公式為:

運輸總成本＝船舶直接費用＋船舶維護費用＋集裝箱固定費用＋營運間接費用－成運輸成本無關費用

運輸總成本除以換算周轉量即運輸綜合單位成本。計算公式為：

運輸綜合單位成本＝運輸總成本/換算周轉量

企業(yè)各類船舶所發(fā)生的并按運輸種類歸集、分配的船舶直接費用和分配由各運輸種類成本負擔的船舶維護費用、集裝箱固定費用及營運間接費用，扣除與該類運輸成本無關的費用，即為各運輸種類的總成本，各運輸種類總成本按客、貨運匯集即是企業(yè)客運和貨運總成本。

各運輸種類總成本和客、貨運總成本分別除以各運輸種類周轉量和客、貨運周轉量即為各運輸種類單位成本和客、貨運輸單位成本。計算公式為：

各運輸種類單位成本＝各運輸種類總成本/各運輸種類周轉量

客(貨)運單位成本＝客(貨)運總成本/客(貨)運周轉量

第五節(jié)　港口業(yè)務成本的計算

一、港口業(yè)務成本的計算對象、計算單位與計算期

(一)成本計算對象

港口業(yè)務成本的計算對象為:

1．裝卸業(yè)務，以貨物裝卸業(yè)務為成本計算對象。

企業(yè)根據(jù)管理的需要，還應分別主要貨物種類、按貨種按裝卸操作過程、成本責任部門、作業(yè)場所等作為成本計算對象:

(1)以煤炭、石油、礦石、散化肥、木材、糧食、集裝箱、雜貨等主要貨種的裝卸業(yè)務作為成本計算對象；

(2)根據(jù)裝卸費率結構，以分貨種分操作過程的裝卸業(yè)務作為成本計算對象；

(3)以裝卸隊、機械隊等成本責任部門的裝卸業(yè)務作為成本計算對象；

(4)以碼頭、泊位等作業(yè)場所的裝卸業(yè)務作為成本計算對象。

2．堆存業(yè)務，以倉庫、堆場、油罐、筒倉、貨棚等的貨物堆存業(yè)務作為成本計算對象。

3．港務管理業(yè)務，以港務管理業(yè)務為成本計算對象。

企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理的需要，還可以核算碼頭管理、引航管理、航道管理、鐵路專用線管理、系解纜管理等單項港務管理業(yè)務成本。

(二)成本計算單位

港口業(yè)務成本的計算單位為:

1．裝卸成本計算單位為“千自然噸”，也可為“千操作噸”、“千吞吐噸”。集裝箱裝卸成本計算單位可采用“TEU”和“千噸”兩種，換算比例為:1TEU等于10吞吐噸。

2．堆存成本計算單位為“千堆存噸天”。

3．港務管理業(yè)務一般計算總成本，不計算單位成本。

(三)成本計算期

港口業(yè)務成本一般以會計期作為成本計算期。

二、裝卸業(yè)務成本的項目

(一)裝卸直接費用

裝卸直接費用，是指在裝卸生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接歸屬于裝卸業(yè)務負擔的費用。裝卸直接費用分設以下明細項目，歸集有關營運支出:

1．工資，是指從事裝卸業(yè)務的裝卸工人、現(xiàn)場指導人員，機械司機、機械隊保修人員，各種機械化裝卸系統(tǒng)的操作人員、裝卸工具的維修、保管人員，以及裝卸隊、機械隊、工具隊管理人員的工資、津貼、獎金、補貼等按有關規(guī)定由成本列支的工資性費用。企業(yè)機修車間和從事裝卸工具制造人員的工資，記入“輔助營運費用”，不包括在內。

2．職工福利費，是指按上述應列入裝卸成本的工資一定比例提取的職工福利費。

3．材料，是指裝卸作業(yè)中實際耗用的各種材料費用，以及裝卸隊、機械隊、工具隊自行維修保養(yǎng)裝卸機械、裝卸工具耗用的材料費用。企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為制造裝卸工具、維修裝卸機械所耗用的各種材料費用，記入“輔助營運費用”，不包括在內。

4．燃料，是指各種裝卸機械實際耗用的燃料費，包括裝卸工具維修耗用的燃料費。

5．動力及照明，是指裝卸作業(yè)中發(fā)生的動力及照明費，包括發(fā)生的全部外購動力及照明用電費，以及由本企業(yè)供電變電部門結算或分配的動力及照明費用。

6．低值易耗品，是指按照規(guī)定的攤銷方法計算的抓斗、漏斗、網(wǎng)絡、貨盤工具等低值易耗品的攤銷額。集中保管使用的勞保用品和應由本企業(yè)負擔的港際成組工具費，也列入本項目。

7．折舊費，是指各種裝卸機械、機械化裝卸系統(tǒng)，機械隊、工具隊自行保養(yǎng)裝卸機械、裝卸工具所使用的機器設備，以及機械庫、工具庫、隊部辦公用房等固定資產(chǎn)的折舊費。輔助生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)的折舊費記入“輔助營運費用”，不包括在內。

8．修理費，是指為保證上述固定資產(chǎn)正常運轉而發(fā)生的修理費。

9．租費，是指租用外單位裝卸機械、設備、工具而發(fā)生的租費。

10．保險費，是指與裝卸業(yè)務相關的財產(chǎn)物資的保險費用。

11．外付勞務費，是指企業(yè)聘用外單位人員進行作業(yè)所支付的勞務費。

12．勞動保護費，是指與裝卸業(yè)務相關的勞動安全保護費用。

13．稅金，是指應直接由裝卸成本負擔的稅金。

14．事故損失費，是指在裝卸作業(yè)過程中，發(fā)生的機損、貨損、貨差、人身傷亡等事故所發(fā)生的損失費用，以及損壞所裝卸船舶設備所支付的修理費等各種費用。

15．其他裝卸直接費用，是指在裝卸作業(yè)過程中發(fā)生的不屬于以上項目的其他費用。

(二)營運間接費用

營運間接費用，是指應由裝卸業(yè)務成本負擔的營運間接費用。包括:

1．作業(yè)區(qū)間接費用，是指按規(guī)定方法分配由裝卸業(yè)務成本負擔的作業(yè)區(qū)間接費用。

2．企業(yè)間接費用，是指按規(guī)定方法分配由裝卸業(yè)務成本負擔的企業(yè)間接費用。

三、裝卸業(yè)務成本的計算

(一)裝卸直接費用應按以下方法進行歸集:

1．以貨物裝卸業(yè)務為成本核算對象的企業(yè)，應設置多欄式“主營業(yè)務成本——裝卸支出”明細分類賬，按規(guī)定的成本項目設置專欄歸集有關費用。

2．以主要貨種的裝卸業(yè)務為成本核算對象的企業(yè)，可按貨種設“主營業(yè)務成本——裝卸支出”明細賬，并按成本項目設專欄歸集有關費用。

3．以貨種和操作過程的裝卸業(yè)務為成本核算對象的企業(yè)，可參照以上辦法設置“主營業(yè)務成本——裝卸支出”明細賬歸集有關費用。

4．以成本責任部門的裝卸業(yè)務為成本核算對象的企業(yè)，可按裝卸隊、機械隊、工具隊等裝卸作業(yè)部門設置“主營業(yè)務成本——裝卸支出”明細賬，并按成本項目設置專欄歸集有關費用；對難以歸口到責任部門的裝卸直接費用，另設“主營業(yè)務成本——裝卸支出”明細賬，按成本項目設置專欄歸集有關費用。

5．以碼頭、泊位等作業(yè)場所的裝卸業(yè)務作為成本計算對象的企業(yè)，應按作業(yè)區(qū)和專業(yè)碼頭設置“主營業(yè)務成本——裝卸支出”明細賬，按成本項目設置專欄歸集有關費用。

(二)企業(yè)裝卸隊、機械隊、工具隊等裝卸生產(chǎn)部門從事另有收費來源的雜項作業(yè)(如機械出租等)，應根據(jù)非裝卸作業(yè)的工時記錄、機械臺時記錄、工具領用記錄和規(guī)定的單位費用或結算價格，編制“與裝卸業(yè)務無關費用分配表”，據(jù)以扣除與裝卸業(yè)務無關支出，結轉由其他業(yè)務支出負擔。為簡化核算工作，也可按所取得的非裝卸收入的一定比例作為扣除標準。

(三)裝卸業(yè)務總成本、單位成本和主要貨種裝卸總成本、單位成本的計算公式為:

裝卸總成本＝裝卸直接費用－與裝卸無關支出＋分攤的營運間接費用

裝卸綜合單位成本＝裝卸總成本/裝卸工作量(千操作噸)

某貨種裝卸業(yè)務總成本＝該貨種裝卸業(yè)務直接費用＋分攤的營運間接費用

某貨種裝卸單位成本＝該貨種裝卸總成本/該貨種裝卸工作量(千操作噸)

貨種裝卸成本一般年終一次計算。月度按專業(yè)碼頭、泊位或其他成本責任部門歸集裝卸直接費用，分配營運間接費用，年末計算貨種的裝卸總成本和單位成本。

非專業(yè)碼頭從事多種貨物裝卸作業(yè)，可根據(jù)按責任部門歸集的直接費用，分別按以下方式計算貨種裝卸成本:

1．裝卸隊的費用按實際從事貨種裝卸作業(yè)的工時比例分攤到有關貨種。

2．機械隊的費用可按實際從事各貨種裝卸作業(yè)的機械臺時比例分攤到有關貨種。

3．工具隊的費用應分成兩部分。工具的采購、制造成本可根據(jù)統(tǒng)計資料先分攤到相關貨種，工具隊的其他費用按各貨種分攤的工具采購、制造費用的比例分攤。

4．事故費用、勞動保護費等無法直接記入有關責任部門費用按上述記入貨種成本的裝卸隊、機械隊、工具隊的直接費用的比例分攤。

5．應扣除的與裝卸成本無關的費用參照上述事故費用、勞動保護費用的分攤方法按比例扣除。

財務部門根據(jù)各單位上報的分貨種裝卸成本匯總資料，按各貨種成本項目費用比例分攤直接支付的裝卸支出，并編制年度裝卸成本計算表。

專業(yè)化碼頭臨時兼營其他貨物裝卸業(yè)務，也視同專業(yè)碼頭貨種計算。非專業(yè)碼頭經(jīng)營的貨物裝卸業(yè)務，如果某種貨物的數(shù)量較少，可忽略不計，按從屬多數(shù)的方法，歸并到其他貨種計算。

四、堆存業(yè)務成本的項目

(一)堆存直接費用

堆存直接費用，是指在貨物堆存過程中發(fā)生的直接歸屬于堆存業(yè)務負擔的費用。堆存直接費用分設以下明細項目，歸集有關營運支出:

1．工資，是指從事堆存業(yè)務人員的工資、津貼、獎金、補貼等按有關規(guī)定由成本列支的工資性費用。

2．職工福利費，是指按上述應列入堆存成本的工資一定比例提取的職工福利費。

3．材料，是指庫場實際耗用的各種材料。

4．燃料，是指庫場專用機械設備實際耗用的煤、汽油、柴油等燃料。

5．動力及照明費，是指庫場耗用的照明費及冷藏庫、機械化糧倉耗用的動力費。

6．低值易耗品，是指與堆存業(yè)務相關的油布、防風網(wǎng)罩、墊倉板等堆存工具和其他低值易耗品的攤銷額。

7．折舊費，是指堆存作業(yè)中使用的倉庫、貨棚、筒倉、油罐等堆存設備，按照規(guī)定計提的折舊費。

8．修理費，是指為保證堆存設施正常使用而進行的各類修理所支付的費用。

9．租費，是指租入庫場等堆存設備按規(guī)定應列入成本的租費。

10．保險費，是指與堆存業(yè)務相關的財產(chǎn)物資的保險費用。

11．外付勞務費，是指企業(yè)聘用外單位人員進行堆存作業(yè)所支付的勞務費。

12．勞動保護費，是指用于堆存作業(yè)的職工勞動保護費用。

13．稅金，是指企業(yè)的庫場設施按規(guī)定應交納的房產(chǎn)稅。

14．事故損失費，是指在堆存作業(yè)過程中，因人身傷亡等事故所發(fā)生的損失費用。

15．其他堆存直接費用，是指不屬于以上項目的堆存直接費用。

(二)營運間接費用

營運間接費用，是指應由堆存成本負擔的營運間接費用。包括:

1．作業(yè)區(qū)間接費用，是指按規(guī)定方法分配由本期堆存業(yè)務成本負擔的作業(yè)區(qū)間接費用。

2．企業(yè)間接費用，是指按規(guī)定方法分配由本期堆存業(yè)務成本負擔的企業(yè)間接費用。

五、堆存業(yè)務成本的計算

(一)企業(yè)對于堆存業(yè)務支出，應設置多欄式“主營業(yè)務成本——堆存支出”明細分類賬，按成本責任部門(各庫場隊)或倉庫、油罐、糧倉等設置賬頁，按規(guī)定的成本項目設置專欄。

企業(yè)歸集的堆存直接費用，在計算堆存成本時，應扣除“堆存無關支出”。堆存無關支出的計算可根據(jù)不同情況區(qū)別對待。

1．部分倉庫(堆場)長期出租，應扣除的無關支出可按倉庫(堆場)發(fā)生的全部支出、出租倉庫(堆場)面積與全部倉庫(堆場)面積的比例計算，結轉到“其他業(yè)務支出”科目。部分倉庫(堆場)長期出租應扣除的無關支出的計算公式如下:

應扣除與堆存無關支出＝倉庫(堆場)全部費用×〔出租倉庫(堆場)面積/倉庫(堆場)總面積〕

2．整座倉庫(整塊堆場)、堆存設備長期出租，應扣除的無關支出即為該倉庫(堆場)、堆存設備的全部支出，將該倉庫(堆場)、堆存設備的全部支出直接結轉到“其他業(yè)務支出”科目。

3．倉庫(堆場)、堆存設備短期出租，應扣除的無關支出可按倉庫(堆場)、堆存設備每天的費用與出租天數(shù)計算，結轉到“其他業(yè)務支出”科目。倉庫(堆場)、堆存設備短期出租應扣除的無關支出的計算公式如下:

倉庫(堆場)堆存設備每天費用＝倉庫(堆場)、堆存設備本月分部費用/30

應扣除與堆存無關支出＝倉庫(堆場)、堆存設備每天費用×出租天數(shù)

企業(yè)應根據(jù)業(yè)務部門提供的倉庫(堆場)、堆存設備的出租資料，編制“堆存無關支出計算表”，據(jù)此將無關支出結轉到“其他業(yè)務支出”科目。

經(jīng)過歸集、分配和扣除無關支出而匯集的全部堆存直接費用和分攤記入堆存成本的營運間接費用，即為企業(yè)的堆存總成本。

企業(yè)的堆存業(yè)務，計算堆存單位成本或收入成本率，計算公式如下；

堆存單位成本＝堆存總成本/堆存噸天

堆存收入成本率＝堆存總成本/堆存總收入×100%

六、港務管理業(yè)務成本的項目

(一)港務管理直接費用

港務管理直接費用，是指在港務管理過程中發(fā)生的直接歸屬于港務管理業(yè)務負擔的費用。港務管理直接費用分設以下明細項目，歸集有關營運支出:

1．工資，是指從事碼頭管理、航道管理、引航管理、系解纜管理、岸線管理、環(huán)境監(jiān)測等港務管理人員的工資、津貼、獎金、補貼等按有關規(guī)定由成本列支的工資性費用。

2．職工福利費，是指按上述應列入港務管理業(yè)務成本的工資一定比例提取的職工福利費。

3．材料，是指港務管理部門、港務管理設施及港務作業(yè)船舶、車輛等耗用的材料、物料及低值易耗品。

4．燃料，是指港務管理部門、港務管理設施及港務作業(yè)船舶、車輛等耗用的燃料。

5．動力及照明，是指港務管理部門、港務設施耗用的照明費、動力費。

6．折舊費，是指與港務管理業(yè)務相關的碼頭、浮筒、棧橋，駁岸、護岸、防波堤、防火堤、導流堤、船閘、港區(qū)圍墻、道路、橋涵、鐵路、港務管理專用船舶、車輛、房屋及其他設備等固定資產(chǎn)的折舊費。

7．修理費，是指與港務管理業(yè)務相關的各類修理費用。

8．租費，是指因經(jīng)營港務管理業(yè)務租用的船舶、車輛、房屋及其他設備所支付的租賃費。

9．保險費，是指港務管理業(yè)務專用船舶、車輛、房屋等資產(chǎn)的保險費。

10．防臺、防汛措施費，是指企業(yè)采取防臺、防汛措施所發(fā)生的費用。

11．疏浚費，是指港池、錨地、進港航道等的維護性挖泥所發(fā)生的費用。航道、泊位、港池、錨地的測量費用也應包括在本項目。

12．外付勞務費，是指聘用外單位人員從事港務管理業(yè)務所支付的勞務費。

13．勞動保護費，指與港務管理業(yè)務相關的勞動安全保護費用。

14．應交上級港務費，是指按規(guī)定應交上級主管部門的港務管理收入。

15．稅金，是指企業(yè)支付的車船使用稅等。

16．港務管理其他直接費用，是指不屬于以上項目的港務管理其他直接費用。

(二)營運間接費用

營運間接費用，是指應由港務管理成本負擔的營運間接費用。

七、港務管理業(yè)務成本的計算

企業(yè)對于港務管理支出，應設置“主營業(yè)務成本——港務管理支出”總分類賬和明細分類賬?！爸鳡I業(yè)務成本——港務管理支出”明細分類賬可按單項管理業(yè)務或責任部門設置賬頁，按規(guī)定的港務管理業(yè)務成本項目設置專欄。

港務管理成本可采用與裝卸成本類同的計算程序。

港務管理業(yè)務只核算業(yè)務總成本和單項管理業(yè)務成本，不計算單位成本。

第六節(jié)　其他業(yè)務成本的計算

其他業(yè)務成本核算對象由企業(yè)根據(jù)其他業(yè)務的內容確定。

一、其他業(yè)務的成本項目

(一)直接費用

直接費用，是指在提供其他業(yè)務過程中發(fā)生的直接歸屬于其他業(yè)務負擔的費用。由企業(yè)根據(jù)各直接費用發(fā)生的實際情況自行設置，但涉及到下列費用的，應單獨反映:

1．工資；

2．職工福利費；

3．燃潤料；

4．材料及勞保用品；

5．折舊費；

6．修理費；

7．租費；

8、保險費；

9．稅金；

10．其他直接費用。

(二)營運間接費用

營運間接費用，指應由其他業(yè)務成本負擔的營運間接費用。

對于其他業(yè)務，企業(yè)應設置“其他業(yè)務支出”明細分類賬，按其他業(yè)務類別設置賬頁，按相應的成本項目設置專欄進行明細核算。

二、其他業(yè)務成本的計算

(一)企業(yè)經(jīng)營其他業(yè)務所發(fā)生的直接費用，應根據(jù)有關憑證按業(yè)務類別直接記入“其他業(yè)務支出”相應成本項目。不能直接記入其他業(yè)務成本的，可先在“營運間接費用”、“輔助營運費用”等科目核算。月終，將這些費用按規(guī)定的分配標準分配記入有關業(yè)務成本。

各業(yè)務類別匯集的直接費用，與應由該業(yè)務類別負擔的間接費用之和即為該業(yè)務類別的其他業(yè)務總成本。

(二)企業(yè)經(jīng)營其他業(yè)務所發(fā)生的不易單獨歸集的費用，可按收入扣減流轉稅后的數(shù)額作為其他業(yè)務成本。

(三)其他業(yè)務一般不計算單位成本，但可以計算其他業(yè)務收入成本率，其計算公式為:

收入成本率某項其他業(yè)務＝

該項其他業(yè)務總收入該項其他業(yè)務總成本×100%

第四章　生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)分類

為了規(guī)范水運企業(yè)固定資產(chǎn)的核算，提高固定資產(chǎn)信息的質量，特明確水運企業(yè)各類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)及其主要內容。

企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定與本辦法明確的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)類別及其主要內容，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類目錄、每類或單項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

水運企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)類別